会计准则培训讲义-企业合并，合并报告，长投(ppt112)课件.ppt

* 3.企业会计准则－－所得税 2.除企业合并以外的其他交易中,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额 例：一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本 * 3.企业会计准则－－所得税 （二）递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据 * 3.企业会计准则－－所得税 （二）递延所得税资产的确认： 特殊情况： 1.不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定 会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者 税收：租赁合同或协议中约定的租赁款 递延所得税资产的后续计量 * 3.企业会计准则－－所得税 四、所得税的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中： 当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少） * 3.企业会计准则－－所得税 四、所得税的确认与计量 递延所得税费用的确认： 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时记入权益的交易 记入权益 * 3.企业会计准则－－所得税 综合举例： 甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总计 600000 3000000 * 3.企业会计准则－－所得税 综合举例： 假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。 应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元 应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元 应交所得税＝1000万×33％＝330万元 * 3.企业会计准则－－所得税 20×6年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税金－－应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000 * 3.企业会计准则－－所得税 20×7年资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2800000 3800000 1000000 存货 预计负债 600000 0 600000无形资产 2000000 0 2000000 总计 2000000 1600000 * 3.企业会计准则－－所得税 分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(200×33%) 66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.2 2.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(160×33%) 52.