合并报表因抵消未实现损益产生的递延所得税(ppt34页)课件.pptVIP

　合并报表的所得税会计处理　　　 　 序 　　　所得税的会计处理方法，在个别财务报表中需要比较资产，负债的账面价值与其计税基础，对于两者存在的暂时性差异，如符合确认条件的，确认递延所得税。 在合并财务报表中，也需要从合并的角度考虑暂时性差异以及递延所得税的确认和计量，在某些情况下，对于个别财务报表中已确认的递延所得税需要在合并财务报表中进行调整。 概 要 一、合并报表中已抵销内部损益时递延所得 税的确认和计量　 二、合并报表中未实现内部交易所产生的 　　 资产发生减值时递延所得税的确认和 　　 计量　 三、合并报表中与应收款项相关项目抵销 后递延所得税的确认和计量 四、与企业合并相关的递延所得税 五、关于企业重组业务企业所得税处理若干问题 的通知（财税［2009］69号）　 一、合并报表中已抵销内部损益时递延所得税的确认和计量　 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 二、在合并报表中，未实现内部交易所产生的资产发生减值时递延所得税的确认和计量 在合并报表中抵销了内部交易未实现损益后，如果购入资产的一方其资产发生减值涉及所得税应分以下三种情况处理： 第一种：抵销内部交易为实现利润后的资产账面价值小于其可变现净值或可收回金额。 第二种: 抵销内部交易为实现利润后的资产账面价值等于其可变现净值或可收回金额。 第二种: 抵销内部交易为实现利润后的资产账面价值大于其可变现净值或可收回金额。 示例:甲公司持有乙公司60%股权,并能对乙公司的财务和经营政策实施控制。07年甲公司出售其固定资产给乙公司,出售价为1000万元(不考虑除所得税外的税收因素 ),销售成本800万元 。 07年末,该固定资产可变现净值为900万元,乙公司计提减值准备100万元 ,假定所得税税率25%,可抵扣暂时行差异在转回是有足够的应纳税所得额予以抵扣. 不考虑折旧. 乙公司个别财务报表 固定资产成本: 1000万元 固定资产减值准备: 100万元 (1000-900) 递延所得税资产: 25万元 (100*25%) 甲公司合并财务报表-1 抵消内部交易 借:营业收入 1000万元 贷: 营业成本 800万元 固定资产(成本) 200万元 合并报表的固定资产成本: 800万元 固定资产可变现价值: 900万元 甲公司合并财务报表-2 抵消资产减值和递延所得税资产 借:固定资产减值准备 100万元 贷: 资产减值准备 100万元 借:所得税费用 25万元 贷: 递延所得税资产 25万元 甲公司合并财务报表-3 根据合并报表重新确认递延所得税资产 借:所得税费用 50万元 贷: 递延所得税资产 50万元 固定资产的账面价值: 800万元 固定资产的计税基础: 1000万元 暂时性差异: 200万元 税率: 25% 递延所得税资产 50万元 示例 (续一) 仍以上例为例, 07年末,该固定资产可变现净值为800万元,乙公司计提减