合并财务报表及财务管理知识分析概述(PPT74页)课件.pptVIP

表决权 表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权，不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。（CAS33） 合并报表理论 1.? 母公司(业主权)理论 (1)基本点:将合并报表视为母公司本身报表反映范围的延伸和扩展来看待,从某公司角度来考虑合并报表的合并范围和合并方法. (2)具体内容 ①少数股东权益被视为负债; ②少数股东所享有的净收益被视为费用; ③对于内部销售收入的抵销,只抵销多数股权的份 额; ④在确定合并范围时,通常以法定控制为基础. 合并报表理论 2.??实体(集团整体,主体)理论 (1)基本点:将合并报表视为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表,强调企业集团是所有成员企业所构成的经济实体,编合并报表是为整个经济实体服务的,对构成企业集团的多数或少数股权一律同等对待. (2)具体内容 ①少数股东权益被视为股东权益的一部分; ②少数股东所享有的净收益被视为经济实体的净收益; ③对于内部销售收入,应全部抵销 合并报表理论 3.所有权理论 它是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系,也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权. 在这种理论下,对于其拥有所有权的企业的资产负债和当期实现的损益,按照一定比例合并计入合并报表,即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益. 七、按权益法调整对子公司的长期股权投资 例：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日有一幢办公楼的公允价值大于账面价值100万元，直线法折旧，年限20年。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 借：固定资产—原价 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 5 贷：固定资产——累计折旧 5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。 借：长期股权投资——S公司 796 贷：投资收益——S公司 796 确认P公司在20×7年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元(995×80％)。 借：投资收益——S公司 480 贷：长期股权投资——S公司 480 确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。（值得商榷） 借：长期股权投资——S公司 80 贷：资本公积——其他资本公积——S公司 80 确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额100万元×80％)。 在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录： 借：长期股权投资——S公司 396(796—480+80) 贷：未分配利润——年初 316 资本公积——其他资本公积——S公司 80 三、内部债权与债务项目的抵