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第五章 资产（三） P232 本章学习内容： 第一节 投资的概述 第二节 交易性金融资产 第一节 投资的概述 一、投资的概念、目的及其特点 （一）投资的概念 （二）投资目的 （三）投资的特点 二、投资的分类 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产含义及特点 （一）含义 指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）特点： １、投资的变现能力强 交易性投资在活跃的市场中有报价，具有很强的变现能力，其流动性仅次于货币资金，当企业急需资金时可以立即将其兑现。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （１）市场内交易的对象具有同质性； （２）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （３）市场价格信息是公开的。 ２、投资目的 　　投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。 　使用暂时闲置的资金， 企业可以在充分考虑风险的前提下，用这笔资金购买随时可以变现的投资，以期获得高于银行存款利息的投资收益。 ３、近期内出售，回收金额不固定或不可确定 　企业用于交易性投资的资金是暂时闲置的,一旦企业生产经营需要资金或者出现较好的获利机会，企业可能随时将交易性投资转为货币资金，但是由于投资具有一定的风险性，交易性投资的回收金额不固定或不可确定，可能盈利也可能发生亏损。 二、交易性投资初始成本的确定 考虑： １、企业取得交易性投资时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额 ２、相关的交易费用在发生时计入当期损益。 ３、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。  公允价值 公允价值就是活跃市场上的现行要价； 企业已取得的交易性投资其公允价值应当是活跃市场上的现行出价。 证券市场的报价。 交易费用 可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 　　　不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 （宣布日、取得日） Ｐ２40 已宣告但尚未发放的现金股利—应收股利 已到付息期但尚未领取的债券利息—应收利息 三、交易性金融资产取得的会计处理 （一）设置的会计科目 “交易性金融资产”科目。资产类 核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 按照交易性金融资产的类别和品种， 分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 交易性金融资产的丁字账户 　 借 交易性金融资产—XX—公允价值变动 贷 公允价值升高金额　　公允价值减少金额 交易性金融资产　　　　交易性金融资产 升值金额　　　　　　　　　减值金额 对应的账户：公允价值变动损益 借 交易性金融资产 贷 1、取得的交易性金融 1、处置交易性金融 资产的成本 资产冲减成本 2、公允价值升高金额　2、公允价值减少金额 （交易性金融资产　　　　（交易性金融资产 升值金额）　　　　　　　　　减值金额） 余额：结存交易性 金融资产的成本 ２、投资收益 损益类核算内容:企业确认的投资收益或损失 　　　　借　　　投资收益　　贷 1、发生投资损失　 1、取得投资收益 期末转入本年 期末转入本年 利润账户净收益 利润账户净损失 结转前：损失　　结转前：收益　　　　　　 期末无余额　　　　 ３、应收股利　　资产类　核算内容:企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润.　 　　　借　　应收股利　　贷 1、取得时包含的已　　1、实际收到 宣告但尚未发放的 现金股利　 2、持有期间宣告 发放的现金股利等 余额：尚未收回 的现金股利等　　 ４、应收利息　　资产类核算内容:企业进行交易性金融资产等等应收的利息　　 　　　 借　　应收利息　　贷 1、购入时包含的已　　 实际收到 已到付息期但尚未 领取的债券利息等 余额：尚未收回 的利息等　　 （二）交易性金融资产取得时的账务处理 （１）取得交易性投资 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 　　投资收益（交易费用） 　 或　应收股利 （价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利） 　 或 应收利息 （价款中已到付息期但尚未领取的债