高级财务会计 第一章讲解.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * 一、多次投资分步实现的非同一控制的企业合并 [例1——19] 2011年7月初的会计处理 借：长期股权投资 贷：银行存款 2500万大于所占份额2000万，不调整长期股权投资的账面价值。 * * 2011年12月31日，乙公司实现净利润时甲公司作如下账务处理 借：长期股权投资——损益调整 3000000??? 贷：投资收益 3000000 * * 2012年1月未，甲公司以6800万元的价格进一步购入乙公司40%的股权。 借：长期股权投资　　　 6800 0000　　贷：银行存款　　　 6800 0000 购买日对甲公司对乙公司的长期股权投资的账面余额=2500+300+6800=9600万元 * * [相关知识] 1、长期投权投资后续计量 比较学习成本法和权益法：（1）适用的范围；（2）投资时的账务处理；（3）受资企业实现盈亏时；（4）受资企业宣告分派股利时；（5）受资企业除净损益以外其他所有者权益发生变动时。 * * 成本法：注重初始的投资成本，初始投资成本确定后，一般不发生变化权益法：注重受资企业的所有者权益 * * 【例】A公司于20×5年3月以12 000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于20×5年确认对B公司的投资收益450万元。20×6年4月，A公司又斥资15 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。 * * 2005年月初的会计处理 借：长期股权投资 120000000 贷：银行存款 120000000 * * 2005年12月31日，B公司实现净利润时甲公司作如下账务处理 借：长期股权投资——损益调整 4500000??? 贷：投资收益 4500000 * * 本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。在购买日， A公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资　　　150 000 000　　贷：银行存款　　　150 000 000 购买日对B公司长期股权投资的账面余额=（12 450+15 000=27 450（万元） * * 第五节 企业合并的披露 在合并财务报表之外 对企业合并有关信息的披露 前述关于对企业合并交易或事项的 确认、计量结果， 将体现在合并财务报表之中。 企业合并 合并报表见第二章 披露什么…… * * 1．参与合并企业的基本情况。 2．属于同一控制下企业合并的判断依据。 3．合并日的确定依据。 4．以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。 5．被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。 6．合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。 7．被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明 8．合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。 一、同一控制下企业合并的披露 * * 国际会计准则，对企业合并的处理方法 权益结合法：与同一控制下企业合并的处理方法基本相同 购买法：与非同一控制下企业合并的处理方法完全相同。 * * 合并的实质是权益之联合而非购买交易。 合并中取得净资产或股权的入账价值、支付的合并对价都按账面价值确定。 合并费用计入当期费用：这里不单独确认购买成本，合并时发生 的直接费用和间接费用均在合并当期确认为管理费用。 不需要确认合并商誉：权益结合法要求按并入净资产的账面价值入账，因此不涉及商誉的确认。 需要调整股东权益：如果合并对价与并入净资产的账面价值存在差额，应调整股东权益；同时，应按入股比例将被合并方留存收益并入本企业合并后的留存收益中。 合并当年净收益的计算：参与合并各方当年净收益包括参与合并各方整个年度净收益之和。 难点： 如何调整股东权益？ 期中合并时当年净收益如何计算？ （一）权益结合法的基本内容——特点 * * （二）购买法的基本内容——特点 购买方的认定是首要步骤：购买方是企业合并中获得对其他参与合并主体或业务的控制权的一方。 合并的实质是购买交易：这个性质决定了购买方取得的被购买方的净资产或股权、支付的