税收效率与税收本理论及其在当前税收工作中运用.pdfVIP

内容提要 内容提要 税收成本和税收效率的问题一直是税收经济学的热门话题。身为一名基 层税收干部，笔者感到长期以来，受计划经济的影响，税务机关在税收征管 上存在着一种错误的倾向，即不是从市场经济运行的全过程来分析和把握税 收，考虑税收对经济运行、对纳税人生产经营活动的影响，而是把税收视为 仅仅是组织财政收入的一种手段。另外，税务机关在税收征管过程中不考虑 或者很少考虑征税过程的成本代价，不讲税收效率，不进行经济核算的现象 相当普遍，“无本治税”的观念根深蒂固。把征税看成纯粹的政府行为而非 经济行为，造成在实际工作中，缺乏从经济到税收的全盘考虑，各项工作围 绕组织税收收入、增加税收收入开展，认为只要能完成计划任务，多增加税 收收入，就可以不惜成本地增人增机构，加大投入。 目前，我国税收征管改革的目标取向已经由单纯追求税收收入转向在确 保收入的前提下提高征管质量和征管效率。另外，随着全社会法律意识的不 断提高，纳税人强烈地要求行政机关转变工作作风，提高行政效率。在这种 情况下，征税成本、纳税成本、税收效率等问题越来越引起各级税务部门的 重视。但是，由于对税收效率和税收成本理论的认识存在偏差，一些税务机 关错误地把降低税收成本和提高税收效率等同起来，在实际工作中出现以牺 牲依法治税为代价来降低纳税成本的做法：一些税务机关混淆了征税成本和 纳税成本的界限，提出不切合实际的加强征管的措施，将应由税务机关承担 的工作推给纳税人；还有一些税务机关把为纳税人服务理解为包办，出现了 不计征税成本的服务。税务机关在行政管理及税收征管活动中的这些做法， 直接或问接地加大了税收成本，降低了税收效率。 研究税收成本和税收效率的目的在于用理论指导实践，只有真正地掌握 税收效率和税收成本的理论，理解税收效率和税收成本的多层次的含义，才 能在实际工作中正确处理成本、效率、执法、服务多方面的关系。综合权衡， 税收效率与税收成本理论及其枉当前税收工作中运用 进行正确的决策。不可否认我国税制结构目前还有许多不完善的地方，这是 制约税收效率的重要因素，对此税务机关有义务在实践中提出改进的建议。 但税收征管的基本职能就是要依法征税。税务机关更应在这个前提下在实际 工作中遵循税收效率的原则，实现以最小的税收成本使税收制度与实际运行 结果相一致。笔者打算着重对税收行政效率和税收征税成本理论进行研究， 分析我国目前税收行政效率低下、征税成本偏高的原因，并结合税收征管实 际进行探讨，尝试着提出提高行政效率、降低征税成本的思路。 关键词：税收效率成本理论运用 第一章税收效率、税收成本探讨的回顾 第一章税收效率、税收成本探讨的回顾 一、税收效率、税收成本的涵义 要理解税收效率和税收成本的涵义，首先要对政府课税有全面的认识。 税收经济学者普遍认为政府课税的过程是国家政治权力作用于经济发展的 过程，这个过程既可以使国家和社会带来利益(取得税收收益)，也必须付 出一定的代价(付出税收成本)。因此在征税活动以前，首先要对利益和代 价进行权衡，即对税收效率进行判断，以尽量小的税收成本取得尽量大的税 收收益。 税收效率是通过税收成本和税收收益的比率来衡量的。从广义上来看， 税收收益不仅包括取得财政收入，还包括因税收的调节、优化了产业结构， 提高了资源配置效率，促进了社会经济稳定发展和生态平衡而产生的正效 应。而税收成本不仅包括税收的征收和管理费用，还包括因税收对经济进行 调节而产生的负效应。税收效率一般通过税收成本与税收收益的比率衡量。 比值越小意味着税收效率越高，反之相反。税收效率归根到底是税收与经济 的相互关系问题。税收效率的提高，表现为征管费用的节省、好的税收效应 的产生，表现为征税过程对社会经济阻碍小，促进大，其结果是纳税人可以 投入更多的精力、时间和资金发展生产、创造财富或改善生活。 由于税收成本和税收收益的对比关系是多层次的，因此税收效率也有多 层次的涵义。有的学者认为税收效率应包含三个层次的含义。第一层次是税 收的行政效率。税收的行政效率通过一定时期直接的征税成本与入库的税收 收入的对比来衡量。直接的征税成本与入库的国家财政收入之间的比率越 小，税收的行政效率就越高：第二层次是税收的经济效率。主要从征税过程 对纳税人以及整个国民经济的『F负效应来衡