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管理会计理论与方法 作业成本法 activity based costing Management Accounting methods 成本计量方法 管理会计方法体系 贯穿于整个企业的成本流转 ——松带公司的例子 松带家具公司： 原材料、人工和制造费用的流转 贯穿于整个组织内部的成本流转 1月4日收到100件橱柜的原材料：松木2000美元，手柄500美元，聚氨脂100美元； 1月5日开始生产100件； 1月31日，装运80件：35件配套组件，25件已组装但未上漆抛光，20件已上漆抛光；剩余的20件，15件已切削待组装，5件已组装待上漆抛光。 每件产品耗用木料20美元，手柄5美元， 聚氨脂只用于上漆抛光产品，20件耗用80美元的聚氨脂。 松带家具公司：1月份直接材料成本（单位：美元） 松带家具公司：1月份直接人工成本（单位：美元） 松带家具公司：1月份制造费用成本（单位：美元） 松带家具公司：单位产品制造成本（单位：美元） 松带家具公司：制造成本流转（单位：美元） 传统的完全成本法与变动成本法 成本的形式与性态 用两种成本法计算成本的例子（1） 某企业某产品单价120元，产量200件，销量160件， 有关成本资料如下： 用两种成本法计算成本的例子（2） 某产品单价200元，变动生产成本（单位） 40元, 固定制造费用（总额） 4500元,变动销管费用（单位） 10元，固定销管费用（总额）5000元,根据三年销量资料计算利润。 作业成本法的历史沿革 理论研究脉络 作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。当时最早提出的概念是“作业会计”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。 最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒（Eric Kohler）教授 。 理论研究脉络 1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的科勒教授在“会计评论”杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。 科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。 理论研究脉络 第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯（George .J. Staubus）教授。他坚持认为，研究作业会计首先应明确“作业” 、“成本”和“会计目标—决策有用性”三个概念。 1971 年 ，乔治·斯托布斯 （ George I. Staubus） 教授在《作业成本计算和投入产出会计》（Activity Costing and Input - output Accounting） 中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论 ，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。 理论研究脉络 直到20世纪80年代末90年代初，芝加哥大学的罗宾·库珀（Robin Cooper）和哈佛大学的罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）才首次明确提出了作业成本法（Activity-Based Costing，简称为ABC）这一概念。 他们认为：“产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。” 理论研究脉络 库珀和卡普兰两位作者对于作业成本法的发展可谓居功至伟，他们先后发表了一系列著名的文章，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。 作业成本制逐步成为管理会计的主流思想，为同行所认同。随后 ，美国众多的大学会计界和公司联系起来 ，共同在这一领域开展研究。在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。 作业成本法在实务界的兴起 20世纪60年代初期，美国通用电器公司（GE）为寻求更好的成本信息，以更有效地管理间接成本，开始对公司营运的过程进行考察，划分为作业，并对作业成本进行分析，这是作业基础成本制度（Activity-Based Costing System，简称ABC System）的最早起源。通用电器公司的会计人员也是最早以作业活动（activity）探求成本发生原因的人员。 GE推行作业成本制。在当时只是个案。实务界真正大规模推行、理论界逐步认同并深入研究这一方法，只经历了十几年。 作业成本法产生的背景 作业成本法的原理 作业成本法的主要特征 作业成本法的作用 作业成本法的要素 作业成本法产品成本计算过程 作业成本法举例