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成本管理与预测 成本计算的目的在于管理. 成本预测是根据过去和现在的数据,来预计、推测事物的发展. CVP是成本管理与预测的一个工具. 但是,实际业务中具有各种风险和不确定性. 安全边际 当盈余临界点(保本点)是已知的时候 当盈余临界点(保本点)是未知的时候 在诸因素都有可能发生变化的时候, 安全边际可以的大小对公司的风险防范具有帮助. 可以用销售量或销售收入来表示 经营杠杆 利润=收入-成本 利润=收入-可变成本-固定成本 =销售量(销售单价-@变动成本) -固定成本 直接成本法与完全成本法 直接成本法=变动成本法=边际成本法 对短期的决策有利 对编制财务报表不利 完全成本法(税法上认可) 有利于长期决策 对编制财务报表有利 直接成本法与完全成本法的营业利润 (1)生产量=销售量 期末在库量=期初在库量 直接成本法=完全成本法 (2)生产量销售量 期末在库量期初在库量 直接成本法完全成本法 (3)生产量销售量 期末在库量期初在库量 直接成本法完全成本法 成本会计与管理会计 成本会计一般按完全会计法的计算方法 管理会计更多的是按直接成本法来解决问题 标准成本的差异分析 直接材料 直接人工 制造间接费 变动制造间接费与固定制造间接费 有利与不利的差异 实际成本低于标准成本，此时的成本称为有利差异 反之，实际成本高于标准成本，此时的成本称为不利差异 有利差异和不利差异仅表示差异的代数符号，到底是哪种情况下绩效较佳，需进一步追查原因，不可忘下断言。 责任会计 资本家=经营者 股份有限制的出现，社会大众成为股东 所有者与经营者分离 所有者理论 代理人理论 企业主体 企业对投资者以及一切利益关系者要负责 成本中心 利益中心 投资中心 管理可能费用与管理不可能费用 管理可能费用是指责任中心特定的经营管理者在一定期限内对产品成本具有显著的影响 但是（1）不是完全的，是显著的。 (2)管理不可能的费用随着管理层次的升高而变得可能 (3)时间概念：在一定期限内 (4)配比到责任中心的成本一般是管理不可能费用。 (5)管理可能费用以变动费为主，固定费用为副。 直接材料费 价格差异 价格 0 耗量 数量差异 价格X耗量 直接人工费 工资率差异 工资 0 时间 人工效 率 工资X时间 变动制造间接费 作业时间 0 成本 实际作业时间 实际发生金额 可控差异 变动制造费用标准分配率 固定制造间接费 0 作业时间 成本 预算固定费用 预算作业时间 实际作业时间 单位预算固定费用率 产能差异 制造间接费用 间接材料费 75,000 元 间接人工费 150,000 其他间接费 180,000 合 计 405,000元 预定作业时间 1500小时/月 实际作业时间 1200小时/月 实际制造间接费用 380,000元 固定制造间接费计算 405,000/1500=270元/小时 预算分摊金额 270 X 1200=324,000 分摊差异 324,000-380,000=-56,000（不利） 预算差异 405,000-380,000=25,000 作业差异 324,000-405,000=-81,000（不利） 变动制造间接费计算（1） 月变动费 月固定费 间接材料费 50 元 —— 间接人工费 50 75,000元 其他间接费 —— 180,000 合 计 100元 255,000元 变动制造间接费计算（2） 100+255,000/1500=270元/小时 预算分摊金额 100 X 1200+255,000=374,000 分摊差异 324,000-380,000=-56,000（不利） 预算差异 374,000-380,000=-5,000 （不利） 作业差异 324,000-375,000=-51,000（不利） 固定预算与变动预算的差异 预定分摊金额与分摊比例是相同的 预算差异与作业差异有很大不同 在作业标准与实际作业情况相同时，两者相同。 当作业情况不如标准预算，生产能力有空余的时候，差异因有固定费用承担 变动制造间接费（3分法） 0 作业时间 成本 预算时间 实际时间 实际发生金额 预算差异 变动制造费用标准分配率 标准分配率 预算差异 标准分配率 能效差异 能效差异 作业差异 作业差异 变动制造间接费（4分法） 0 作业时间 成本 预算时