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所得税会计核算与税法差异分析 －侯敏 所得税会计核算与税法差异总体分析 差异的概念 差异形成的根本原因 差异形成的具体原因 差异分类 差异处理原则 差异处理方法 差异的概念 所得税会计的差异是指按会计制度计算的税前会计利润与按税法确定的应纳税所得额之间的差异。 差异形成的根本原因 会计和税法的目标不同是根本原因 会计目标：真实、完整的反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其它会计报表使用者提供决策有用的信息。 税法目标：保证国家财政税收。 差异形成的具体原因 会计利润核算依据与应纳税所得额确定依据的不同 会计：依据会计制度和相关准则核算收益、费用、利润、资产、负债，计算税前会计利润。 税法：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应交纳的所得税额。 差异分类 会计制度和税法对收益、费用、资产、负债的确认时间不同、口径不同。从而导致税前会计利润与应纳税所得之间产生差异，这种差异分为：时间性差异和永久性差异。 差异分类 1、永久性差异 是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 国债利息收入、视同销售、赞助费、计税工资等 差异分类 2、时间性差异 是指会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 从时间性差异的产生至全部转回的整个期间看，所得税费用总额和应交所得税总额相同的。 折旧、产品包修费用、权益法下按投资比例确认的投资收益 差异处理原则 两条线原则－会计线、税法线 会计线：企业在会计核算时应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额，只调整所得税申报表的应纳税所得额。 差异处理原则 税法线：企业的会计核算中，只有应交税金－应交所得税是以所得税相关法规确定的。 差异处理方法 应付税款法 纳税影响会计法 差异处理方法－应付税款法 是将本期会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 包括永久性差异和时间性差异 本期所得税费用（会计角度）＝本期应交所得税（税法角度） 差异处理方法－纳税影响会计法 纳税影响会计法和应付税款法对永久性差异的处理是一致的，都确认为本期的所得税费用或抵减本期的所得税费用。 差异处理方法－纳税影响会计法 将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。 本期所得税费用（会计角度）＝本期应交所得税（税法角度） ±时间性差异的所得税影响金额（递延税款） 时间性差异类型的确定：结果倒推法 差异处理方法－纳税影响会计法 递延税款科目：资产类科目 递延税款 可抵减时间性差异的 应纳税时间性差异的 所得税影响金额 所得税影响金额 差异处理方法－纳税影响会计法 借：所得税 递延税款 贷：应交税金－应交所得税 借：所得税 贷：应交税金－应交所得税 递延税款 差异处理方法－纳税影响会计法 例题：假定某企业某项固定资产原值15000元，无残值，计提折旧的情况如下表，税率33％，无其它纳税调整事项 ，所得税核算采用债务法： 差异处理方法－纳税影响会计法 递延税款 差异处理方法－纳税影响会计法 会计分录： 第一年：借：所得税 6600 递延税款 660 贷：应交税金－应交所得税 7260 第二年：借：所得税 6600 递延税款 330 贷：应交税金－应交所得税 6930 差异处理方法－纳税影响会计法 第三年：借：所得税 6600 贷：应交税金－应交所得税 6600 第四年：借：所得税 6600 贷：应交税金－应交所得税 6270 递延税款