国际会计第三章详解.ppt

第三章 比较会计模式 讲授内容： 1会计模式的国际分类 2美国会计模式（重点） 3英国的会计模式 4法国的会计模式 5德国的会计模式 6日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 第三章 比较会计模式 讲授内容： 7捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 8发展中国家会计实务体系的一般特征 第一节 会计模式的国际分类 1会计模式 它是对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和描述。 2谬勒创始的会计模式国际分类(60年代) 3美国会计学会的会计模式国际分类(70年代) 第一节 会计模式的国际分类 4诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 5流传颇广的阿伦的会计模式国际分类(重点,以下讲到的会计模式是基于这一分类) 第二节 美国会计模式 美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。美国由官方授权,会计职业界和民间机构制定会计准则的典范，“公认会计原则（GAAP）”是美国会计模式的基本特征。 GAAP是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则、规程的总和。 第二节 美国会计模式 1在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则 1933年颁布实施的《证券法》和1934年实施的《证券交易法》要求所有的证券上市公司都必须提供统一的会计信息，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。 第二节 美国会计模式 1938年（SEC）将这一权限转授给美国会计师协会。美国从此开始了由民间机构制定会计准则的历程。 第二节 美国会计模式 会计程序委员会（1938-1958）的《会计研究公报》、会计原则委员会（1959-1972）的《会计原则委员会意见书》、财务会计准则委员会（1973年至今）——100多号《财务会计准则公告》及《财务会计准则解释》以及不同层次技术性文告组成了“公认会计原则”（GAAP）。 第二节 美国会计模式 2年度审计和公布财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司 在这样的外部环境下,美国公司财务报告的目标,主要是为（股票和债券）投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。 第二节 美国会计模式 3以财务会计概念框架指导会计准则的制定 美国的准则制定机构需要建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，来指导公认会计准则的制定 《财务会计概念公告》（SFACs） 第二节 美国会计模式 4税务会计与财务会计相背离 美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不一致的。 美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致财务会计与税务会计相背离的重要原因。 第二节 美国会计模式 5其他重要特征 （1）重视短期偿债能力分析、强调充分披露，不赞同利润平稳化 （2）详细和繁多的会计准则和审计规章 （3）强大的会计职业界组织 第二节 美国会计模式 6 SEC和FASB创议的高质量会计准则 高质量会计准则必须符合以下三项目标： （1）准则必须包括公认的综合性的会计基本概念中的核心部分 （2）准则必须高质量。列维把高质量理解为“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能有意义的分析公司业绩。” （3）准则必须严格的加以解释和应用。 第二节 美国会计模式 7《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》即《2002年萨班斯-奥克斯利法案》的重大结构性改革 第二节 美国会计模式 7.1在财务会计准则的制定方面 （1）今后FASB制定的准则需经SEC认可。 （2）终止了AICPA对FASB的财务支持。 （3）要求SEC具体研究美国采用原则基础的会计体系问题 第二节 美国会计模式 解释： 会计准则的制定方法有规则导向和原则导向之分。规则导向和原则导向这两个概念来源于规则和原则这两个基本概念。一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活；原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析 。 第二节 美国会计模式 7.2在对独立审计的监督机制方面 建立公众公司会计监督委员会负责对CPA行业的监督。 重大权利从AICPA中剥离，使AICPA的强势地位削弱。 第二节 美国会计模式 ８美国财务会计准则委员会对公认会计原则的整合 旨在将构成美国GAAP各级次的所有会计准则进行整合，以简化会计准则 ２００9年这一项目已经完成。 现在 “美国财务会计准则委员会会计准则汇编”与SEC发布的有关会计规定一起构成美国GAAP的唯一权威来源。 第二节 美国会计模式 9美国证券交易委员会发布关于采纳国际财务报告准则路线图的征求意见稿 2008年11月美国证券交易委员会