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成本会计发展的新趋势 ——资源消耗会计 摘 要：经济的快速发展让作业成本法在企业中被更加广泛的得以应用，使得作业成本法的缺陷更多的暴露出来，给企业的发展带来了十分不利的影响。为了有效的弥补作业成本法的缺陷，成本会计在处理方式上面进行了积极的优化，资源消耗会计获得了显著的发展，成为成本会计的重要新发展趋势。资源消耗会计是美国在2002年推出的一种新的成本会计核算方法，它将作业成本与德国成本管理原理融为一体，是一种以资源为导向的作业成本改进方法，整合资源管理与成本核算，是成本管理系统的创新。本文通过对资源消耗会计的相关概念与原理进行解析，就资源消耗会计与作业成本法在产品成本计算方面存在的显著差异进行了全面的对比与分析，并针对资源消耗会计在闲置生产能力分析、辅助部门服务成本分配和成本划分方面的应用进行了系统的说明，以期资源消耗会计的快速发展能够对我国现实的成本管理方法进行改进、完善与积极的发展。 关键词：资源消耗会计，拓展功能，实现路径  目 录 1 前 言 1 2 资源消耗会计的产生与核心概念 1 2.1 资源消耗会计的产生背景和发展过程 1 2.2 资源消耗会计的核心概念 2 2.3 环境资源会计的优点 3 3 资源消耗会计的流程与拓展功能 3 3.1 资源消耗会计下成本计算的基本流程 3 3.2 资源消耗会计的拓展功能 5 4 资源消耗会计的实现路径 6 4.1 成本效益分析 6 4.2 综合考量限制因素，结合企业实际，选择实施模式 6 4.3 增加企业对资源消耗会计的培训力度，扩大宣传 6 5 结束语 7 参考文献 8 致谢 9  1 前 言 伴随着社会经济的快速发展，现代管理会计也在经济实践中获得了持续性的发展。尤其是20 世纪后期，现代管理会计出现了许多重大变革，总体的研究成果与实践发展不断完善，并取得令人瞩目的新进展。从总体来看，现代管理会计的新进展都是围绕着管理会计在现代企业中的重要作用而展开的，即现代管理会计的发展如何才能促进现代企业核心能力的发展。现阶段的新进展—资源消耗会计的推出，很快在美国会计学界引发了一轮极具意义的美国式管理会计方法的研究，它是美国作业成本法（ABC））资源消耗会计（）会计关注的焦点在于资源、资源之间的相互关联性，以及资源的产出是如何消耗的”（Benjamin.Simon）并且是一种总括的、能动而综合的成本会计系统。资源消耗会计最基本概念中资源、资源消耗资源结集点资源消耗会计的重要）资源消耗会计可以满足企业对复杂经营环境的成本管理要求，并对其他成本管理系统作出了重大的改进。从总体来看资源消耗会计具有以下优点主要包括：（1）适当的分配成本于特定的生产过程和产品，从而实现更精确的成本分配，达到对资源消耗类型有更好的了解（2）通过对成本更精确的分配获得仅利用相关成本进行资源规划的能力；（3）重置成本折旧的使用消除了对消耗类似资源和支持活动的类似产品的不平等的分配；（4）产品成本仅包括所耗用的资源的费用；（5）对于建立在未耗用的理论产能基础上的管理层来讲，过量或闲置的产能的数量变得可得；（6）仅建立在因果关系基础上的成本分配消除了分配到其他产品中的建立在非相关变化基础上的成本；（7）非战略地降价以主观的把成本分配给特定产品的动机被消除；（8）建立在特定成本内在本质基础上的成本来适当的确认资源消耗增强了管理层理解资源内在关系以及使用现有信息进行决策的能力ABC下消耗的成本向各项作业的成本流程 成本中心#123：收料与发运部(#1甲板) 来自247，251，260三科目的费用，要分配计入4个作业；来自272，274，280三个科目的费用，只与机械（铲车）有关，只分配计入作业1和作业4 作业1：用铲车从货盘上卸下货物 科目号码 科目名称 金额 247 管理人员名称 作业2：将卸下的货物加以分类 251 工人工资 260 福利费 作业3：把经过分类的货物成堆垛起 272 电力 274 设备维修 作业4：用铲车把货物重新装上货盘 280 设备折旧 表3-2 ABC下消耗的成本向各项作业的成本流程 #1甲板：收料与发运部 资源结集点#123A：人工 资源产出数量：xxxx工时 科目号 科目名称 固定$ 变动$ 247 管理人员工资 xxxx 251 工人工资 xxxx 260 福利费 xxxx 资源产出单价 xxxx xxxx #1甲板：收料与发运部 资源结集点#123A：铲车 资源产出数量：xxxx工时 科目表 科目名称 固定$ 变动$ 272 电力 xxxx 274 设备维修 xxxx xxxx 280 设备折旧 xxxx 资源产出单价 xxxx 结合表格中的内容我们发现：资源结集点人工：来自247