年报审计中应予关注的会计问题.ppt

企业会计准则解释第1号 执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。 5.对子公司超额亏损相关会计处理方法的剖析 1、对母公司会计处理方法的剖析 执行企业会计准则体系后，按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，对于资不抵债子公司所发生的超额亏损，如果投资企业负有承担额外损失的义务，还应按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额，并借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目，即母公司应将预计承担的损失金额纳入其损益核算系统。 2、合并报表会计处理方法的剖析 （1）合并资产负债表的处理方法剖析 就合并资产负债表而言，由于应将子公司各资产、负债项目按其原始形态纳入合并后的资产负债表，为了避免合并后“所有者权益合计”项目数额的虚增，笔者认为应按照子公司个别报表中的“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”三个项目的数额，编制如下抵销分录：借记“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”；贷记“未分配利润”。 在抵销分录中贷记“未分配利润”项目后，子公司“未分配利润”项目的数额实质上就是子公司所发生的超额亏损的累计数额，将其并入合并后“未分配利润”项目实质上就冲减了“未分配利润