投资银行业务中财务会计的综合运用教案.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第三步：甲公司应在2007年年报会计报表附注中披露2006年模拟执行新会计准则的净利润和2006年年报披露的净利润的差异调节表 项目 金额 2006年度净利润（原会计准则） 1000 追溯调整项目影响合计数 460 其中：营业成本 +40 公允价值变动收益 +400 投资收益 +20 2006年度净利润（新会计准则） 1460 假定全面执行新会计准则的备考信息 其他项目影响合计数 1510 其中：开发费用 +1000 债务重组收益 +500 投资收益 +10 2006年度模拟净利润 2970 第四步：重新计算并披露前期财务指标 甲公司应在2007年年报中按照比较利润表中的数据重新计算并披露2006年各项财务指标，下面以全面摊薄的净资产收益率为例： 2006年年报中披露的全面摊薄的净资产收益率为1000/10000=10%; 2007年年报中披露的2006年调整后的全面摊薄的净资产收益率为1460/10260=14.23%。 上市公司聘用、更换会计师事务所的有关要求，上市公司支付会计师事务所报酬及其披露要求 上市公司聘用、更换会计师事务所的有关要求 上市公司解聘或不再续聘会计师事务所的，应当在董事会决议后及时通知会计师事务所，公司股东大会就解聘或更换会计师事务所进行表决时，应当允许会计师事务所陈述意见。股东大会作出解聘或更换会计师事务所决议的，上市公司应当在披露时说明更换的具体原因和会计师事务所的陈述意见。 《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露》 上市公司应当在披露支付会计师事务所报酬前，披露确定会计师事务所报酬的决策程序，以及公司审计委员会或类似机构、独立董事对这一决策程序的相应意见。 上市公司在年度报告中披露支付给会计师事务所的报酬时，应当遵循如下规定： （一）对于支付给会计师事务所的报酬，上市公司应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。 （二）上市公司支付给会计师事务所的财务审计费用，是指上市公司根据法律、行政法规和规范性文件的要求，聘请会计师事务所对其财务报告或其他事项进行审计、审核或审阅而支付给会计师事务所的费用。财务审计以外的其他费用，是指除上述费用外，上市公司因资产评估或聘请会计师事务所提供咨询服务等情况下支付给会计师事务所的费用。 （三）上市公司披露支付给会计师事务所的报酬，应列明差旅费等费用的承担方式，支付会计师事务所的报酬中包括应付未付款项的也应同时列明。 《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露》 （四）上市公司披露支付给会计师事务所的报酬，应当以表格或其他适当的方式披露报告年度和前一会计年度的比较数字，在上述期间内曾更换过会计师事务所的应当分别披露。 （五）如果上市公司和其子公司聘任了不同的会计师事务所，应当分别披露支付给不同会计师事务所的报酬。 （六）上市公司披露支付给会计师事务所的报酬，应当取得该会计师事务所的确认。 （七）为上市公司担任财务审计业务的会计师事务所，如同时为上市公司提供了其他收费服务（如咨询服务），上市公司董事会应当在披露支付会计师事务所报酬后，同时披露董事会关于其他服务收费是否影响注册会计师审计独立性的意见。 非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理 《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》 本规定所称非标准无保留审计意见是指注册会计师出具的除标准无保留审计意见外的其他类型审计意见，包括带解释性说明的无保留意见、保留意见（含带解释性说明的保留意见）、无法表示意见和否定意见。 注册会计师不得以解释性说明代替保留意见，或者以保留意见代替否定意见。凡注册会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保留审计意见的，应当根据中国注册会计师独立审计准则的要求，在其审计报告中清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。 凡上市公司的财务报告因明显违反上述规定，将导致注册会计师出具非标准无保留审计意见的，注册会计师应当指出并要求公司就相关事项做出必要的调整。 《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》 如上市公司的财务报告被注册会计师出具非标准无保留审计意见，其涉及事项不属于明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的，上市公司董事会应当在相应的定期报告中针对该审计意见涉及的事项做出详细说明，包括（但不限于）： （一）非标准无保留审计意见涉及事项的基本情况； （二）注册会计师对该事项的基本意见； （三）公司董事会、监事会和管理层等对该事项的意见； （四）该