06第六章企业集团内部的存货业务解析.ppt

第三节 存货顺销 公司合并工作底稿 * 中南财经政法大学会计学院 王昌锐 * 项 目 A公司 B公司 抵销与调整 合并主体 借方 贷方 利润表 销售收入 销售成本 销售毛利 期间费用 少数股东损益 投资收益 净利润 资产负债表 长期股权投资 少数股东权益 800 000 400 000 400 000 130 000 100 000 370 000 600 000 360 000 240 000 140 000 100 000 （3）20 000 （2）100 000 （1）20 000 （1）20 000 （2）100 000 （3）20 000 1400 000 740 000 660 000 270 000 20 000 370 000 20 000 第三节 存货顺销 顺销业务举例 例7： P公司于2007年7月1日用630 000元银行存款取得了S公司90％的股份，当时S公司的股东权益为700 000元，其中股本500 000元，资本公积100 000元，盈余公积80 000元，未分配利润20 000元。P公司对S公司90％股权的投资成本等于所取得S公司可辨认净资产的账面价值，S公司净资产账面价值等于公允价值，因此，不存在任何价差和商誉。 * 中南财经政法大学会计学院 王昌锐 * 第三节 存货顺销 P公司在合并后向S公司出售存货，2009年有关存货内部交易的资料如下： 2009年向S公司出售存货 （成本225 000）300 000 2009年1月1日期初存货未实现利润 30 000 2009年12月31日期末存货未实现利润 37 500 2009年12月31日S公司欠P公司货款 50 000 2008年12月31日，P公司的“长期股权投资”账户余额为870 000元，这一余额由S公司股东权益1 000 000元的90％，减去2008年年末存货未实现利润30 000元构成。 2009年，S公司实现净利润320 000元，宣告并发放现金股利120 000元，提取盈余公积200 000元。有关P公司和S公司的其他有关资料见下表。 * 中南财经政法大学会计学院 王昌锐 * 第三节 存货顺销 P公司权益法下的会计分录 收到S公司的现金股利108 000元 借：银行存款 108 000 贷：长期股权投资 108 000 确认对S公司投资的收益280 500元 借：长期股权投资 280 500 贷：投资收益 280 500* *280 500＝320 000×90％+30 000-37 500 * 中南财经政法大学会计学院 王昌锐 * 第三节 存货顺销 抵销分录 抵销内部交易所产生的销售收入和销售成本 借：销售收入 300 000 贷：销售成本 300 000 确认期初存货未实现利润在本年实现，调整投资和销售成本 借：长期股权投资 30 000 贷：销售成本 30 000 抵销内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利 借：销售成本 37 500 贷：存货 37 500 * 中南财经政法大学会计学院 王昌锐 * 第三节 存货顺销 抵销因S公司宣告股利，P公司确认投资收益、分得股利所引起的影响，并减少属于少数股权的净资产 借：投资收益 280 500 少数股东权益 12 000 贷：分派现金股利 120 000 长期股权投资 172 500 抵销因S公司提取盈余公积所增加的盈余公积，使盈余公积恢复到期初数 借：盈余公积 200 000 贷：提取盈余公积 200 000 * 中南财经政法大学会计学院 王昌锐 * 第三节 存货顺销 抵销期初P公司长期股权投资和S公司所有者权益各账户余额，并确立少数股权净资产 借：股本 500 000 资本公积 100 000 盈余公积