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内部控制建设几个重要概念 （三） 上一讲的三个思考题，其内涵都是关于 “不相容职务分离”。 “ 不相容职务分离”不是现在才有的。其实在中国，我们古代 就已经建立了。学过会计史的人，可能都读到过 “岁计”、“月要”、 “岁考”、“月考”等这些术语。这是中国最早的会计术语和财务管理 术语。中国古文献中出现的 “审计”两字也要比西方早了近千年的历 史。“内部控制”的事例在我们的史书经典或文学作品中也经常会看 到。我们要为中国有着悠久的内部控制文明而感到自豪。但在这里不 是讲史书经典或文学作品，而是讲： 1、现代内控在中国的经历 企业内控在中国大致经历了三个发展时期： 第一阶段是内部牵制，大致在上世纪 70 年代末至 80 年代。主 要是从会计人员入手。基本要求是：“建立会计人员岗位责任制”、“事 事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查”；“以责定权，责 权明确，严格考核，有奖有惩”；“出纳人员不得兼管收入、费用、债 权、债务账簿的登记工作以及稽核工作和会计档案保管工作”。 第二阶段是会计控制，大致在上世纪 90 年代。主要是从内部会 计管理制度入手。基本要求是：审批与经办职务分离、相互制约；决 策与执行相互监督、相互制约；定期开展内部审计。 第三阶段是是全面风险管理，大致是进入 21 世纪至今。主要从 企业风险管控入手。基本要求是全面的、全员的内部控制和风险管理。 有关于内部控制与全面风险管理的两者关系，现今在学术界有 不同的意见和表述。本讲座不是对学术的讨论，故不展开。 2、企业内控的组成体系 我国现行企业内控整个体系是由 《基本规范》、《应用指引》、《评 价指引》、《审计指引》和 《企业内部控制制度》（即根据企业自身的 具体情况而制定的各类内控制度）五方面组成。 在这个体系中，《基本规范》处于最高层次。起统驭作用，规定 了内控的定义、目标、原则、要素等基本要求，是制定 《应用指引》、 《评价指引》、《审计指引》和 《企业内部控制制度》的基本依据。 3、企业内部控制的配套指引 所谓配套指引，是对 《应用指引》、《评价指引》、《审计指引》 的统称。他们的地位和作用分别是： （1）、《应用指引》在配套指引乃至整个内控规范体系是占居于 主体地位。《应用指引》共有 18 个，可划分为三大类，即内部环境类 指引、控制活动类指引和控制手段类指引。基本涵盖了企业资金流、 实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。 a.内部环境类指引：有组织架构、发展战略、人力资源、 社会责任、企业文化；共 5 个。 b. 控制活动类指引：有资金活动、采购业务、资产管理、 销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、 财务报告；共 9 个。 c. 控制手段类指引：有全面预算、合同管理、内部信息 传递、信息系统；共 4 个。 （2）、《评价指引》是为企业开展自我评价提供了一个共同遵循 的标准。它的核心是对内控缺陷的认定；确定自我评价报告的格式标 准；以及对重大缺陷披露的要求：只作出说明，不涉及其他保密信息。 （3）、《审计指引》是为会计事务所对企业内部控制审计而制定 的。我们也大致了解一下：它主要讲了 7 个问题： 关于审计责任划分； 关于审计范围； 关于整合审计 （是否对财务和内控单独审计）； 利用被审企业人员的工作 关于审计方法； 关于评价控制缺陷； 关于审计报告 （提出了四种参考格式）。 对 “利用被审企业人员的工作”（包括利用企业的内审、 内控、其他相关业务人员的工作，这里面又有一系列的事情要做。当 然最终责任由该会计事务所承担。） 4、内控与会计准则的关系 在本讲开始，我们提到了 “会计”“审计”。 现在先讲内控与会计准则关系。