企业合并会计方法讲义.ppt

关于企业并购的会计方 法的一些探讨与分析 周畅 2013120101164 1.关于企业采用权益结合法操纵合并利润 2.成本法与权益结合法的会计后果 3.成本法与权益结合法的经济后果 目录 　　（一）企业通过合并来虚增利润 权益结合法下，合并利润表中要包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润，也就是说合并的利润表不仅要包括合并后的利润，而且要包括被合并企业合并前所实现的利润。这样就给企业留下一个很大的操纵利润的空间。企业有可能出于美化业绩或某种需要，合并经营业绩较好的企业，将其当年利润纳入上市公司的报表中造成自己企业业绩优异的假象。在我国，面临ST或退市的上市公司，摆脱困境的常见手法就是资产重组，包括资产置换或收购兼并，通过采用权益结合法，其经营业绩可能会迅速改观，甚至脱胎换骨，一夜之间起死回生。 1.关于企业采用权益结合法操纵合并利润 权益结合法下，合并利润表中要包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润，也就是说合并的利润表不仅要包括合并后的利润，而且要包括被合并企业合并前所实现的利润。这样就给企业留下一个很大的操纵利润的空间。企业有可能出于美化业绩或某种需要，合并经营业绩较好的企业，将其当年利润纳入上市公司的报表中，造成自己企业业绩优异的假象。在我国，面临ST或退市的上市公司，摆脱困境的常见手法就是资产重组，包括资产置换或收购兼并，通过采用权益结合法，其经营业绩可能会迅速改观，甚至脱胎换骨，一夜之间起死回生。 （二）企业通过出售增值资产来操纵利润 采用权益结合法时，由于不必对合并另一方的净资产和相关资产及负债进行重新计价，合并后，企业可以通过出售另一方已经增值但却并未在账面上体现的资产，就可瞬间实现经营收益或非经营收益。朱宝宪等在对1999-2001年证券市场发生的10起换股合并案例进行研究中，发现这10起案例都采用了权益结合法，其中有一半公司用权益结合法使其合并后的资产评估值有较大的增幅，增值达12%以上，通过出售这些增值的资产将会为主并企业带来即时利润。 例如，被合并一方有一台生产设备，账面价值500万元，已提折旧200万，公允价值350万。合并方按账面净值300万入账，合并后，企业将其出售，假设售价350万，如果不考虑清理费用和相关的税费，企业即可获得营业外收入50万元。新准则对此缺乏有效的防范措施，仅是要求主并企业应批露合并后已处置或准备处置合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。 1. 合并成本的确定 同一控 制下的企业合并, 合并成本包括合并方在企业合并中取得的资产和负债, 它们应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 ( 或发行股份面值总额) 之间的差额, 应当调整资本公积; 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。 2.成本法与权益结合法的会计后果 非同一控制下的企业合并, 应当区别以下几种情况确定合并成本: ①一次交换交易实现的企业合并, 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值; ②通过多次交换交易分步实现的企业合并, 合并成本为每一单项交易成本之和; ③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应计入企业合并成本; ④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的, 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的, 购买方应当将其计入合并成本。 2. 合并损益的确认 同一控制下的企业合并, 参与合并企业整个论文格式年度的损益都包括在合并后的企业中。非同一控制下的企业合并, 企业的收益包括当年本身实现的收益以及合并日后被合并企业所实现的收益。 3. 合并费用的处理 同一控制下的企业合并, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应于发生时费用化计入当期损益, 但以下两种情况除外: ①以发行债券方式进行的企业合并, 与发行债券相关的手续费、 佣金等费用, 应当抵减权益性证券溢价收入, 溢价收入不足冲减的, 冲减留存收益。 ②发行权益性证券作为合并对价的, 与所发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用, 应当按照 《企业会计准则第 37号—— —金融工具列报》 的规定进行核算。 而非同一控制下的企业合并发生的各项直接相关费用计入合并成本。 4. 合并商誉的处理 同一控制下的企业合并由于按账面价值计量, 不存在商誉确认问题。而非同一控制下的企业合并, 存在合并价差的情况下取得的各项资产和负债均以公允价值计量并确认了符合条件的无形资产以后, 剩余部分构成商誉, 商誉在每一会计年度期末进行减值测试。 1. 对会计信息质量的不同影响 从会计信息的相关性来看, 购买法提供了合并企业资产和负债公允价值的相关