第7章投资概论.ppt

第七章 投资 本章主要内容 短期投资 长期投资 一、交易性投资的概念及特点 交易性投资是指准备随时变现或不准备持有至到期的投资。具有容易变现、持有期限短、不以控制被投资单位为目的等特点。作为交易性投资核算，应当同时符合以下两个条件： (1)能够在公开市场交易并且有明确的市价，如各种上市交易的股票、债券、基金、权证等； (2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，即投资目不是为了长期需要，而是为了博取证券市场的价差收入。 第二节 长期投资 一、持有至到期投资的概念及特点  持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。持有至到期投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。  期末 ：计提利息、摊销的账务处理 借：应收利息 按期付息时用 （面值 × 票面利率） （或） 持有至到期投资－应计利息 （到期付息用） 　 贷：持有至到期投资－利息调整（借贷方的差额－－摊销额） 　　　　 投资收益（期初债券的摊余成本 × 实际利率） 长期股权投资 一、长期股权投资的特征 长期股权投资是投资者以所有者的身份，将资产投资于被投资单位，取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单位的权益并承担相应责任的投资。 特点： （1）长期股权投资是一种交易行为 （2）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益 （3）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高 四、长期股权投资的减值和处置 （一）长期股权投资减值 1、按金融资产有关规定处理：以成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 2、按资产减值规定处理：除上述外的其他长期股权投资的减值发生减值： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 公允价值高于其账面余额的差额 账务处理 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 三、可供出售金融资产减值 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 按其差额 [例4] 泰山实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，成本5元/股，市价持续下跌，至20×7年12月31日，每股市价已跌至3．50元，泰山公司认定该可供出售金融资产发生了减值；20×8年12月31日，A公司股票市价回升至每股5．20元。20×7年12月31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。 四、可供出售金融资产的处置 取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置 损益 投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 二、金融资产减值损失计量 1、持有至到期投资和应收款项等减值损失的计量 借：资产减值损失 贷：坏账准备 持有至到期投资准备等账户 2、可供出售的金融资产 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产－－公允价值变动 对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 两个层次、四种投资 二、长期股权投资核算的内容 长期股权投资核算的内容包括以下几种情况： 三、长期股权投资的初始计量 长期股权投资 按不同来源确认初始金额 企业合并形成 以其他方式取得 如何 确认金额？ （一）企业合并形成的长期股权投资 1．同一控制下 按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日 账面价值 注意 为什么？ 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。 资本公积不足冲减的，调整留存收益 合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用 管理费用 账务处理 借：长期股权投资—成本 应收股利 贷：有关资产 资