第6号准则无形资产概论.ppt

第七章　无形资产 本章讲解的重点及难点 （1）无形资产研发费用的处理； （2）无形资产减值准备的计提 ； （3）无形资产的后续计量 　内容介绍 第一节　无形资产的确认和初始计量 常见的无形资产如下图所示： 无形资产的初始计量 无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。  ☆为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。 ☆购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。  ☆土地使用权——应区分以下四种情况分别处理： 注：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，一般应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，才全部作为固定资产核算。 第二节　内部研究开发支出的确认和计量 注意：　　（1）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。　　（2）为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。　　（3）对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 内部研究开发费用的会计处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。 例：企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出10万元，开发阶段可资本化支出8万元（上述两项支出包括原材料9万元，应付职工薪酬3万元，其余用存款支付），另用存款支付专利权注册申请费等10万元。 1）发生研发支出借：研发支出——费用化支出 10万 ——资本化支出 8万 贷：原材料 9万 应付职工薪酬 3万 银行存款 6万 （2）无形资产入账（资本化部分） 借：无形资产 18万 贷：研发支出——资本化支出 8万 银行存款 10万 借：管理费用 10万 贷：研发支出——费用化支出 10万 第三节　无形资产的后续计量 对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。　注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。 借：管理费用（或制造费用等）　　贷：累计摊销 例：某项专利权取得成本115200元，预计使用8年。 月摊销额=115200÷（8×12）=1200 借：管理费用 1200 贷：累计摊销 1200 第四节　无形资产处置和报废 一、无形资产出租（一般是转让无形资产的使用权）　　企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。 【例题】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元，租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权，该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。 甲公司的账务处理为： （1）每年取得租金：　　借：银行存款　　　　　　　　150 000　　　　贷：其他业务收入——出租商标权　150 000　　 （2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税　　借：其他业务成本——商标权摊销　　　120 000　　　　营业税金及附加　　7 500（150 000×5%）　　　　贷：累计摊销　　120 000（1 800 000/15）　　　　　　应交税费——应