新准则执行问题详解.ppt

上市公司执行新会计准则 相关问题 深圳证券交易所 颜志元 2007年12月 昆明 内容提要 新旧准则体系变化简介 新准则影响简介 执行中的具体问题 程序问题 信息披露 会计问题 审计问题 热点探讨(股权激励\可转换公司债) 一、新旧准则体系变化简介 一、基本理念变化 1、财务报告目标发生变化。 强化了会计信息决策有用的要求。(投资者) 2、准则基础导向发生变化。 规则基础导向VS原则基础导向。 3、确立了资产负债表观的核心地位。 资产负债表观VS利润表观 有利于公司长期持续发展 一、新旧准则体系变化简介 一、基本理念变化 4、引入公允价值计量属性 向投资者提供更加价值相关的信息 5、核算更完整。 在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度。比如：新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用等。 6、确立充分披露原则。 企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。 一、新旧准则体系变化简介 二、具体实务变化 基础性变化（影响所有公司） 财务报表的构成及格式 每股收益的计算及披露 合并财务报表的标准及范围 共同控制：取消比例合并法 合并财务报表理念的变化 一、新旧准则体系变化简介 新增领域 公允价值计量 投资性房地产 企业合并 金融工具 股份支付 变动领域 债务重组和非货币性资产交换 借款费用和无形资产 所得税 每股收益 二、新准则影响简介 一、总体情况 从总体上看，深市主板490家公司按新准则调整后的股东权益比按原制度计算的股东权益净增加34.96亿元（增幅0.60%）。 从内部构成看，调整幅度比较大，其中调增股东权益金额为109.72亿元（占调整前公司股东权益合计的1.87%），调减股东权益金额为74.76亿元（占调整前公司股东权益合计的1.23%）。 二、新准则影响简介 二、具体情况 导致股东权益增加的主要因素： 第一，“因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产”导致股东权益净增加72亿元。 第二，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”引起股东权益增加约30.45亿元。 第三，“以公允价值模式计量的投资性房地产”引起股东权益增加约5.91亿元。 二、新准则影响简介 二、具体情况 导致股东权益减少的主要因素： 第一，“转销长期股权投资差额” 使股东权益净减少66.29亿元。 第二，“符合预计负债确认条件的辞退补偿”使股东权益净减少5.07亿元。 第三，“衍生金融工具”使股东权益减少1.67亿元。 二、新准则影响简介 三、新旧准则的衔接政策走向 总体原则 政策的连续性 信息可比性和可靠性的权衡(7号规范问答) 成本效益原则 操作性 对证券市场的影响(平稳过渡) 二、新准则影响简介 四、再融资政策衔接 问题 审核标准采用哪个准则下的财务指标计算 前三年财务报告是否需要重新按新准则编制 原则 持续信息披露下的审核 以适当方式反映新准则的影响 二、新准则影响简介 四、再融资政策衔接 衔接： 编制基础：根据募集说明书刊登时间 2007一季报前：“三老” ＋差异调节表＋MDA 2007一季报后：“三老”＋差异调节表＋“一新” ＋MDA 非公开发行股票：比照公开发行证券 审核指标：根据已披露财务数据计算 三、具体执行中的问题 一、程序的问题 对公司内控的要求 建立健全相关内部控制 决策程序要求 董事会审议 采用公允价值计量模式 投资性房地产计量模式变更和用途转换 2006年资产减值准备大额集中转回 一般借款费用资本化 原有会计政策的细化（比如收入确认） 三、具体执行中的问题 二、信息披露要求 已颁布的主要财务信息披露规范的修订 编报规则第 9号—净资产收益率和每股收益的计算及披露 编报规则第15号—财务报告的一般规定 规范问答第 1号—非经常性损益 规范问答第 7号—过渡期间比较财务信息编制与披露 特别事项：有关会计政策的董事会决议须公告。 全部会计政策须上网。 三、具体执行中的问题 三、具体会计问题 总体关注原则 准则理解层面的“模糊地带” 准则执行层面的操作问题 “灰色地带” 潜在的利润操纵领域 具有重大经济影响的会计事项 三、具体执行中的问题 处理机制 上市公司执行新会计准则协调小组 证监会、证监局、证券交易所业务骨干组成 领导小组和工作小组 工作小组每周开会研究执行中的问题 工作邮箱：kjxtxz@csrc.gov.cn 结果反馈