小企业会计准则之非流动资产无形资产解析.pptVIP

一、无形资产的概述 (一)无形资产的概念及特征 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 　　 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条规定：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 二、无形资产的取得 第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 所得税法实施条例 第六十六条　无形资产按照以下方法确定计税基础： 　　（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 　　（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； 　　（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 无形资产取得的账务处理 1.购入无形资产 【例】某企业以500 000元向国外引进一项专有技术 。 2.投资者投入的无形资产 小企业收到投资者投入的无形资产，应当按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”科目。 【例】某合营企业在开办时，对方以土地使 用权作价投资，评估价值和相关税费为3 000 000元 。 《实施条例》分别就费用化和资本化处理的研究开发费用的加计扣除作了规定，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。　 该企业研究开发专利技术的费用化支出为研究阶段支出：企业开发阶段费用化支出30万元；加计扣除金额为15万元；形成的无形资产会计成本为50万，在规定的摊销期限内按75万元进行摊销； 4．购入的土地使用权 小企业自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）无形资产摊销 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 　　无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销） 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 　　 所得税法实施条例 第六十七条　无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 　　无形资产的摊销年限不得低于10年。 　　作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。 无形资产摊销的账务处理 【例】企业购买某项专利的原始成本为120 000元，有效期限为10年。 月摊销额＝120 000/（10×12）＝1 000(元) 强力公司2013年2月30日购进某商标使用权，其实际成本720万元，有效期6年。其摊销处理： 2013年2月开始摊销： 720÷6÷12=10 借：管理费用 100 000 贷：累计返销 100 000 强力公司2013年5月1日购进某专利技术，用于A产品的生产。其实际成本120万元，有效期5年。其摊销处理： 2013年5月开始摊销： 120÷5÷12=2万元 借：制造费用——A产品 20 000 贷：累计返销 20 000 （四）.无形资产出租的核算 小企业出租无形资产取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资