固定资产审计祥解.ppt

固定资产的会计处理 固定资产核算的主要步骤： 一、固定资产的定义 是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用年限超过一年； 三、固定资产的分类 四.固定资产的入账价值 ——取决于取得固定资产的来源渠道 固定资产的入账价值 取得方式 入账价值 固定资产的入账价值 取得方式 入账价值 五.固定资产的取得 固定资产的购置 固定资产的取得 [案例1]以非现金资产换入固定资产 以非现金资产换入固定资产案例 会计分录为： 借：固定资产 332900 银行存款 30 000 贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 ——应交教育费附加 3 400 银行存款等 8 500 借：主营业务成本 220000 贷：库存商品 220000 [案例2]固定资产自行建造 自制固定资产: 入账价值=生产固定资产的全部支出+增值税金 此时会使用“生产成本—自制设备”和“库存商品”两个账户，前者反映专门为生产设备而发生的料、工、费和转出的增值税金。 自制固定资产核算案例 （1）领用原材料时， 借：生产成本——自制设备 46 800 贷：原材料 40 000 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 6 800 （2）分配相关费用时， 借：生产成本——自制设备 13 200 贷：应付工资 8 000 应付福利费 1 120 制造费用 4 080 （3）自制设备完工已交付使用时， 借：固定资产 60 000 贷：生产成本——自制设备 60 000 [案例3]某企业为一般纳税企业，现将自制的产品C型设备用作本企业生产使用。该产品的生产成本为12 500元,计税价格为13 200元,增值税税率为17%。 借：固定资产 14 744 贷：库存商品——C型设备 12 500 应交税金——应交增值税（销项税额） 2 244 经营租赁案例 【案例4】A企业由于季节性生产经营的临时需要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货的需要。假设9月租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金2.5 万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。 有关会计处理如下： 融资租赁: ——是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 确认标准为： (1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人 (2)租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于租赁期满日租赁资产的公允价值(即资产余值) (3)租赁期占尚可使用年限的大部分（即≥75%) (4)最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁资产公允价值。 (5)租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。 融资租入固定资产 设置的账户（按实际利率） （1）“固定资产—融资租入固定资产”：反映融资租入固定资产的原值，不包括手续费和利息。 （2）“在建工程” （3）“长期应付款”：反映融资租入固定资产应付的最低租赁付款额 （4）“未确认融资费用”：反映融资租入固定资产入账价值(“固定资产”账户)与最低租赁付款额(“长期应付款”账户)之间的差额。 融资租入固定资产案例 【案例5】某公司2007年1月1日从租赁公司租入一台设备，租赁期为5年，估计尚可使用年限为8年。租赁资产原账面价值（等于公允价值）为300 000元，合同规定的租金共计350 000元，每年年底分别支付70 000元，到期资产所有权转移给企业。假设出租人的租赁内含利率为6%。 最低租赁付款额的现值=70 000×4.212 =294 840＜300 000