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会计数字游戏： 经典财务舞弊案例剖析 美国经典财务舞弊案件概览 美国经典财务舞弊案例——总资产 美国经典财务舞弊案例——虚假利润 CFE对舞弊的划分方法 舞弊中的损失 CFE调查：舞弊调查时间 CFE调查：舞弊是如何发现的？ CFE调查: 舞弊防范手段的有效性 美国经典财务舞弊案例——总资产 美国经典财务舞弊案例——虚假利润 CFE对舞弊的划分方法 舞弊中的损失 CFE调查：舞弊调查时间 CFE调查：舞弊是如何发现的？ CFE调查: 舞弊防范手段的有效性 第 1 章 世界通信财务舞弊案例剖析 1.1 世界通信，还是世界骗局 创下利润造假的世界纪录 成为美国有史以来最大的破产案 申请破产保护时，申报的资产总额高达1070亿美元 根据《世界华尔街日报》评估专家所做的估计，这些资产的公允价值约为150亿美元，而世界通信的负债总额接近450亿美元，这意味着世界通信已资不抵债约300亿美元 1.1 世界通信，还是世界骗局 1999年6月24日，股票市值超过1150亿美元 恢复交易后2002年7月1日，股票市值猛跌至3亿美元以下 17000名员工在丑闻公开不到两个月内被解雇 10大债权人和十大机构投资者及其“赌注” 10大债权人和十大机构投资者及其“赌注” 1.2 放松管制与世界通信的崛起 外部环境 80年代，罗纳德·里根总统全面推行放松管制改革，其中最为典型的是放松对金融、电信和能源的管制，世界通信正是放松管制的宠儿。 世界通信传奇的并购史 传奇的并购史 1983年，LDDS获得长途电信营运许可证 1984年，LDDS的营业收入还不到100万美元 1985年，埃伯斯出任LDDS的首席执行官 1989年8月，LDDS反向兼并Advantage公司，成功借壳上市 1992年，LDDS以换股的方式，以8.5亿美元的股票收购了从事长途电信转售业务的Advanced电信公司 1993年，LDDS以12.5亿美元收购了从事长途电信服务的Metromedia通信公司和Resurgens通信公司 1994年，LDDS以价值相当于9.36亿美元收购了IDB通信集团 传奇的并购史 从1983年成立至2001年，世界通信共完成了65项重大收购兼并。正是通过这些“好勇斗狠”式的收购兼并，世界通信只用了不到20年的时间就从一家名不见经传的电信公司一跃成为业务规模仅次于ATT的跨国公司。 1.3 业绩与股价——一幅不协调的图像 1.3 业绩与股价——一幅不协调的图像 1.3 业绩与股价——一幅不协调的图像 1.4 查假者与造假者之间的殊死较量 2002年岁末将近之际，《时代》杂志一年一度的新闻人物评选揭晓了。当选者既不是叱咤风云的政治人物，也不是自视甚高的商界精英，更不是滥杀无辜的恐怖分子，而是三位鲜为人知的“告密者”：世界通信的辛西娅·库珀、安然公司的雪伦 · 沃特金、联邦调查局的柯琳 · 罗莉。这三位女强人之所以当选，是因为他们不畏权势，勇揭黑幕，敢于“吹哨”。 《时代》杂志的封面文章在介绍她们的感人事迹时，加了一段发人深思的按语：辛西娅 · 库珀、雪伦 · 沃特金和柯琳 · 罗莉全然不顾风险，在世界通信、安然和联邦调查局吹响哨音，提醒了我们什么是美国勇气和美国价值的真谛。 1.5 舞弊手法透视 1.5 舞弊手法透视 滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用，冲销线路成本，夸大对外报告的利润 SEC和司法部一经查实造假金额高达16.35亿美元 2000年10月、2001年2月，苏利文指示迈耶斯、耶特斯等人分别调减第三季度和第四季度线路成本8.28亿美元和4.07亿美元 2001年第三季度，苏利文勒令无线通信部门将以计提的4亿美元坏账准备与线路成本相互冲销 1.5 舞弊手法透视 1.5 舞弊手法透视 以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转至固定资产等资本支出账户，依次降低经营费用，高估经营利润。 SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元 2001年4月，苏利文指示将已计入经营费用的线路成本以“预付容量”为名转至固定资产等资本支出账户 1.5 舞弊手法透视 1.6 世纪通信舞弊案的警示 超常规的发展往往成为财务舞弊的诱因 屈从华尔街淫威 诚信缺失、道德沦丧 治理机制的缺陷销蚀了防弊就错的免疫能力 执行董事埃伯斯和苏利文在董事会中发挥了决定性影响 董事会获益颇丰、独立董事等监督机构成为摆设 独立性和职业谨慎的缺失是导致重大审计失败的根源 安达信对世界通信的审计缺乏形式上的独立性 安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解 世界通信董事会成员持股情况 Page ? * 世界通信 安然 世界通信 安然 舞弊 腐败 挪用资产 舞弊报表 利益冲突 行贿受贿