第2章高级财务会计——会计政策,会计估计,会计差错变更概论.ppt

第八章 会计政策、会计估计变更 和前期差错更正 本章结构 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 差错更正 本章重点 会计政策、会计估计变更和会计差错的概念 追溯调整法的处理 未来适用法、追溯重述法的含义 会计政策、会计估计变更和会计会计差错更正应披露的内容 第一节 会计政策及其变更概念 一、会计政策的概念 （一）会计政策的概念 指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 如：对应收账款坏账损失的核算方法的规定。 公司在选择会计政策时应考虑的三个方面的内容 （1）谨慎性；（2）实质重于形式；（3）重要性 （二）会计政策的特点： 在我国，会计政策的采纳和运用具有如下特点： 1、会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法； 2、会计政策由国家统一的会计准则规定，是指导企业进行会计核算的基础 3、企业对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外； 4、企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。除了满足条件进行会计政策变更的。 （三）会计政策的披露： 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项： 1、合并政策；(合并范围的确定原则、会计处理、合并报表原则、母子公司会计政策一致性等) 2、外币折算；（汇率的选定、汇兑损益的处理、报表折算方法等） 3、收入的确认；（如建造合同收入的确定是完工百分比法或其他方法） 4、所得税的核算；（所得税会计处理方法） 5、存货的计价；（计价方法） 6、长期投资的核算；（如成本法或权益法） 7、借款费用的处理；（资本化或费用化；资本化或费用化的具体原则等） 8、其他。（无形资产的摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等） （四）会计政策与会计准则的区别和联系 会计准则是基本原则，是会计行为规范化要求，着眼于群体，有共性；会计政策是企业选择的原则、程序和方法，着眼于个体。 会计政策依赖于会计准则，其选择必须在会计准则的许可范围内；会计准则固定会计政策的选择，又为会计政策的选择提供余地。 二、会计政策变更的概念 （一）会计政策变更的概念 指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 企业满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。如： ①《企业会计准则》； ② 国家统一的会计制度； ③《中华人民共和国增值税暂行条例》等 2、会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。主要指有关企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。 如：情况变化引起存货发出计价方法的变更等 （三）属于会计政策变更的事项举例： （四）下列情况不属于会计政策变更： 1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 如：经营租赁方式改为融资租赁方式。 2、对初次发生的或不重要（金额不大或对决策不具多大影响，需要职业判断）的交易或事项采用新的会计政策。 如：对于低值易耗品改用新的摊销方法，因为在企业不重要，影响不大，不属于会计政策变更。 三、会计政策变更的核算 会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理，采用哪种会计处理方法，应根据具体情况确定。 国家发布了相关会计处理方法的，按规定核算； 国家没有发布相关会计处理方法的，采用追溯调整法 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。 （一）追溯调整法 1、追溯调整法的含义 指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2、追溯调整法的步骤 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，相关的会计处理； 第三步，调整会计报表相关项目 第四步，附注说明。（披露） 会计政策变更的累计影响数 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益的应有的金额与现有的金额之间的差额。 累计影响数的计算步骤（5步） 第一步：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的税前利润差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定税后利润差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数 例1：东方股份公司2003年12月28日购入设备一台，入账价值为1000000元，购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 该设备自2006年1月1日起，改按双倍余额递减法计提折旧。该公司