第2章会计调整概论.pptVIP

本章内容 会计政策及其变更 会计估计及其变更 前期差错更正 资产负债表日后事项 第一节 会计政策及其变更 会计政策基本概念及特点 会计政策变更的基本概念和类型 会计政策变更的会计处理 会计政策变更的披露 一、会计政策及其类型 会计政策(Accounting Policies)是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的类型 原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体，对会计政策的判断通常应当考虑从会计要素角度出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。 会计政策举例： 在资产要素方面 存货的取得，发出和期末计价的处理方法； 长期投资的取得及后续计量中的成本法和权益法；投资性房地产的确认及后续计量模式； 固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策； 金融资产的分类。 负债要素的会计政策 借款费用资本化的条件； 债务重组的确认和计量； 预计负债的确认条件； 应付职工薪酬和股份支付的确认和计量； 金融负债的分类等。 所有者权益要素方面 权益工具的确认和计量； 混合金融工具的分拆等。 收入要素方面 商品销售收入和提供劳务的确认条件； 建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法等。 费用要素方面，商品销售成本及劳务成本的结转；期间费用的划分等。 财务报表列报方面，编制现金流量表的直接法和间接法；合并财务报表合并范围的判断；分部报告中报告分部的确定等。 二、会计政策变更 会计政策变更(Changes in Accounting Policies)，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：  第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。例如，企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，此时，企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。 三、会计政策变更的会计处理 (一）会计处理原则 1．法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当按照国家发布的会计规定执行。 2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据一并调整。 3．会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 （二）、追溯调整法 追溯调整法是会计政策变更的基准处理方法，该方法是指是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。 1、调账： 1）补提折旧： 借：利润分配——未分配利润 100 贷：累计折旧 100 2）闲置设备会计要求提折旧，但税法规定房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提旧，所以形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 25 贷：利润分配——未分配利润 25 3）将以前年度多提的盈余公积进行反冲： 借：盈余公积――法定盈余公积　7.5 　　贷：利润分配――未分配利润 7.5 2、调表： 06年以前: 净利润减少: 60(1-25%)=45万 例2-1：本公司2007年度根据新会计准则的规定，对闲置固定资产开始计提折旧。此项会计政策变更采用追溯调整法，2007年的财务报表已重新表述。2006年初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为-45万，调减2006年期初留存收益45万，其中调减盈余公积4.5万，调减未分配利润40.5万。会计政策变