第03讲会计规范体系与会计准则的制定概论.ppt

问题 如何看待统一的企业会计规范在经济中的作用？ 如何看待中国的企业会计规范形式从会计制度向会计准则的转变？ 如何看待中国会计准则的国际趋同策略？ * * 4．为改进国际财务报告准则提供了有力支持，使“趋同”过程中，国际会计界更加重视发展中国家、转型经济国家或新兴市场经济国家的经验、要求和主张。 会计处理与国际财务报告准则的要求趋同，贯彻了如下原则：符合资产与负债定义的项目才予以确认，在有条件情况下适当运用公允价值计量，强调充分披露，中国特殊问题予以必要的保留等等。 * * 这些原则在以下的会计处理中具有较大的体现： 1．投资与合并（包括投资性房地产） 2．金融工具业务、股份支付和每股收益 3．所得税 4．资产减值 5．特殊交易：非货币性资产交换、债务重组、借款费用、政府补助 6．特殊行业：生物资产、保险、石油天然气 7．固定资产、无形资产的核算原则 下表为新准则和国际财务报告准则的比较： * * * * * * 注一，长期股权投资在国际财务报告准则中分别由IAS27“合并财务报表和单独财务报表 ”，IAS28“对联营企业的投资”， IAS31“合营中的权益” IAS39“金融工具：确认和计量 ”准则规范。 注二，国际财务报告准则中没有单独的对应准则。 注三，IFRS4给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理。 注四，IFRS6规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而该项中国会计准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理。 * * 十一、规则为基础与原则为基础的会计准则 以规则为基础的会计准则（ rules-based accounting standards）：美国会计准则 以原则为基础的会计准则（ principles-based accounting standards ）：国际财务报告准则 * * 比较： 相对于美国的会计准则，国际财务报告准则从会计的基本原理和理念出发，对有关经济业务规定较为通用的会计处理原则，不对非常具体的经济业务事项专门制定准则或例外，规定会计处理方法。因此，国际财务报告准则简单、适用面广，企业的会计人员和注册会计师都可以根据具体的经济交易事实，按照国际财务报告准则规定的原则进行会计处理，它在一定程度上能够比美国的会计准则更加经受得住时间演变和交易创新的考验。 * * 由于美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会之间的关系十分微妙，长期以来，美国要求国际财务报告准则向其靠拢。 但是，“安然”事件对这一格局产生了深刻的影响。安然公司的问题并非都是违反本国会计准则，而在很多情况下是利用会计准则的“技巧”或“例外”操纵财务数据，并进而影响证券市场。 * * “安然”事件后，特别是《SOX法案》颁布之后，美国证券交易委员会于2003年7月25日发布了《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》的研究报告，主张采用以原则为基础的会计体系。 根据该报告的观点，美国今后的会计准则制定既不能是“规则导向”的，也不是“纯原则导向”的模式，而应是“原则基础”模式的，或该报告认为更准确应称为“目标导向”模式。 * * 以原则为基础的会计准则的特征主要包括： （1）会计准则中应包括对该准则所要实现的目标及相关重要会计原则的论述； （2）准则规定应具备广泛的适用性，没有或只有很少例外；对经济实质相同的事项保持基本相同的会计处理； （3）包括数量适中的指南，提高实务中准则应用的一致性； * * （4）避免“明线”测试（bright-line tests)规定（即超过某百分比就必须采用另外的处理方法，如：融资租赁与经营租赁的划分标准，第16号会计原则意见书中购买法与权益结合法的适用条件等），减少或避免鼓励通过构成交易或会计事项以达到从字面上符合准则要求，实质上绕开准则本意的作法； （5）准则必须建立在改进之后的财务报告概念框架基础之上，并与之保持一致。 * * 为避免歧义，SEC的《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》的研究报告提出了“目标导向”的概念，即制定原则基础会计准则的方法。该方法的基础是确立对不同类型交易的处理目标和会计模式，同时该方法还要求准则向企业管理层和注册会计师提供足够具体的实际操作框架。该报告认为，目标导向法最终将使投资者获得更有意义和更高信息含量的财务报告，同时也将使企业管理层和注册会计师承担起确保财务报告能够遵循会计准则目标的职责。同时，要实现“目标导向法”，必须确保新制定的准则明确表述会计的目标，尽量避免规定例外和过于具体的细节，还要解决概念框架的缺陷和内在不一致，重新界定美国公认会计原则的级次等。 * * 以原则为基础来制定会计准则的思路势必会影响到我国会计准则的制定，同