第二章 职业道德规范.pptVIP

知识构架 职业道德基本原则 职业道德概念框架 对违反职业道德基本原则的防范措施 对CPA提供专业服务的具体要求 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的影响 职业道德基本原则的基本要求 职业道德基本原则的基本要求 职业道德基本原则的基本要求 职业道德基本原则的基本要求 职业道德基本原则的基本要求 职业道德概念框架 自身利益导致不利影响的情形主要包括： 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 会计师事务所的收入过分依赖某一客户 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 注册会计师[成员]在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误 自身评价导致不利影响： 密切关系导致不利影响 外界压力导致不利影响 专业服务委托 (一)接受客户关系 注册会计师应当确定是否对职业道德基本原则产生不利影响: 考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 考虑客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题 防范措施包括： 了解客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员 要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺 如果不能将不利影响降低至可接受水平，拒绝接受或解除客户关系 专业服务委托 (一)接受客户关系 注册会计师应当确定是否对职业道德基本原则产生不利影响： 考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 考虑客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题 防范措施包括： 了解客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员 要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺 如果不能将不利影响降低至可接受水平，拒绝接受或解除客户关系 专业服务委托 (二)业务的承接 在承接某一客户业务前，注册会计师应当 ： 遵循专业胜任能力和应有的关注原则 确定对职业道德基本原则的影响 防范措施包括： 了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况 了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质利范围 了解相关监管要求或报告要求 分派足够的具有胜任能力的员工 必要时利用专家的工作 就执行业务的时间安排与客户达成一致意见 专业服务委托 (三)客户变更委托 顾虑：由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相 措施：与前任注册会计师直接沟通 专业服务委托 (四)前后任注册会计师的关系（接任） 顾虑：如果缺乏完整的信息，可能对专业胜任能力利应有的关注原则产生不利影响 措施：将拟承担的工作告知前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰当地完成该项工作 注意：与前任沟通应征得客户的同意，最好征得客户的书面同意 客户寻求第二次意见 顾虑： 如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 防范措施主要包括[记住]： 征得客户同意与前任注册会计师沟通 在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 向前任注册会计师提供第二次意见的副本 利益冲突 [注册会计师与客户的利益冲突]注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。 [客户与客户的利益冲突]为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。 利益冲突 防范措施： 如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，应当告知客户，并在征得同意的情况下执行业务 如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务 如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务[不管他们之间有无冲突]，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务 例题 考题.（2010年，简答题(3)，1分）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 收费与佣金 (一)收费过低 顾虑： 如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。 防范措施： 让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务，安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务 如果收费报价明显低于前任或其他会计师事务所，应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和相关职业道德要求，使工作质量不受损害；使客户了解专业服务的范围和收费基础。 （简答题，2010年）签订审计业务约定