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BSC：理论与运用 西南财经大学会计学院 任世驰 renshichi@swufe.edu.cn 基本框架 平衡计分卡的产生与发展 BSC：核心思想与基本框架 BSC——平衡什么 BSC的实质再认识 BSC实例 一、BSC的产生与发展 业绩评价发展到EVA，始终是基于财务指标的一种财务评价、结果评价，非财务业绩指标运用不够。 业务指标仅仅是一种事后指标（lag indications）。 即使是EVA指标，也仅仅是关心管理决策的结果（经济利润），而不是驱动结果的过程因素，因此对战略的实施过程帮助不大，或者至少作为财务指标，它对实施过程的具体作用意义不大。 20世纪90年代以后，理论和实务界的反思进一步深化。管理者感觉有必要对财富创造的流程进行监控。实务界和理论界都致力于将财务指标、非财务指标和战略联系起来，对战略业绩评价的研究迅速升温。 1990年，McNair, Linch Cross提出了一个把企业总体战略与财务和非财务信息相结合的“业绩金字塔”模型。该模型从战略管理角度给出了业绩指标体系之间的因果关系，反映了战略目标和业绩评价指标之间的互动性，揭示了战略目标自上而下逐级反复运动的层级关系。 业绩金字塔模型 业绩金字塔解释 在业绩金字塔中，公司总体战略位于最高层——由此产生企业的具体战略目标，并向企业组织逐级传递，直到最基层的作业中心。战略目标呈多级瀑布式向企业组织逐级传递，直到最基层的作业中心。制定了科学的战略目标，作业中心就可以开始建立合理的经营业绩指标，以满足战略目标的要求，然后，这些指标再反馈给企业高层管理人员，作为企业制定未来战略目标的基础。 业绩金字塔解释 通过业绩金字塔可以看出，战略目标传递的过程是多级瀑布式的，它首先传递给单位水平。由此产生了市场满意度和财务业绩指标。战略目标再继续向下传给企业的业务经营系统，产生的指标有顾客的满意程度、灵活性、生产效率等。前两者共同构成企业组织的市场目标，生产效率则构成财务目标。 最后，战略目标传递到作业中心层面。他们由质量、运输、周转时间和耗费构成。质量和运输共同构成顾客的满意度，运输和周转时间共同构成灵活性，周转时间和耗费共同构成生产效率。 由此，业绩信息渗透到整个企业的各个层面。当这个信息向组织的上层运动时，目的是逐级汇总，其最终目的是使高层管理人员可以利用该信息为企业制订未来的战略目标。 从“业绩金字塔”到“斯堪地亚导航仪” 受业绩金字塔模型的启发，后来的研究者主要从两个方面进一步发展这种新型的业绩评价方式： 一种方式是经营业绩更好地与企业战略结合，业绩评价要体现企业战略意图； 另一种方式是如何合理地将财务指标与非财务指标结合，并形成一个逻辑一致的有机体系。 按照这一思路，首先出现了着重对智力资本业绩进行评价的“斯堪地亚导航仪”（Lev Edvinson,1991）。 斯堪地亚导航仪 基本框架 哈佛商学院教授Robert S. Kaplan和美国复兴方案公司总裁David P. Norton通过对12家在业绩评价方面处于领先地位的企业为期一年的研究，提出了“平衡计分卡”（balanced-score card）评价方法，并于1992年在《哈佛商业评论》上联合发布了题为平衡计分卡：业绩驱动的评价方法”的文章，勾勒了平衡计分卡的基本结构。 BSC基本结构示意图 二、BSC：核心思想与基本框架 BSC的核心思想 平衡计分卡的核心思想就是通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核——绩效改进以及战略实施——战略修正的战略目标过程。它把绩效考核的地位上升到组织的战略层面，使之成为组织战略的实施工具。 传统业绩评价方法的缺陷（BSC出现的诱因） 第一，偏重有形资产的评估和管理，对无形资产和智力资产的的评估与管理显得无力。如：优质的服务、顾客忠诚程度、雇员技能、对市场反映的灵敏、干劲和灵活性、员工的满意度等。 第二，传统财务衡量仅满足以投资促成长的、标准化、大批量生产的工业时代，而不能有效满足以个性化、差异化、柔性化生产为特征的信息时代。传统业绩评价是统一的、粗放的；而信息化时代要求对个别的、差异化的部门、工艺、人员业绩进行评价。 第三，传统财务业绩评价是对以往业绩（即结果）的衡量方法。 平衡计分卡的主要功能 A、平衡记分卡是一个战略管理系统 利用平衡记分卡作为核心战略管理的衡量系统，完成对关键过程的有效控制和资源的优化配置。如： 1）对憧憬和战略加以阐述和实施 2）对战略目标和衡量方法进行传播和联系 3）制订计划、确定目标和做好战略倡议的衔接 4）加强战略反馈和学习 B、平衡记分卡表明了源于