对于衍生金融工具会计若干问题思考.docVIP

对于衍生金融工具会计若干问题的思考对衍生金融工具的确认、计量和披露一直是会计理论界和实务界的研究热点，一些会计准则制定机构(如IASC、FASB等)已经出台了相关的会计准则，而我国理论界对此问题的研究尚处于起步阶段。本文就有关衍生金融工具会计的若干问题略陈意见。?　　　　—、关于衍生金融工具的契约性质?　　　l、衍生金融工具是一种特殊的经济合同?　　衍生金融工具基本上是以契约或合约为基础，在契约签订之后，契约双方的权利和义务便基本确定。经济法中对经济合同的定义是指平等民事主体的法人、其他经济组织、个体相互之间，为实现一定经济目的，明确相互权利义务关系而订立的合同。从这个角度看，可以把衍生金融工具交易看成是一种签订“经济合同”的行为。例如，在金融期货交易中，交易双方被要求在未来的某一日期或某一时期内以事先约定的价格交付或接受某种特定标准数量的金融工具；在期权交易中，买方有权利在某一日期(或之前)按照事先约定的价格购买或出售某种特定数量的金融工具，而卖方则有义务按照买方的要求出售或购买该金融工具。然而，衍生金融工具与一般意义上的经济合同又存在明显不同，它是一种非常特殊的经济合同，主要表现在：(1)衍生金融工具是一种标准化的合约，对于合约的标的物、交易时间、交易条件等有比一般经济合同更加严格的要求，除非购买对冲仓位，否则必须履行合约；而经济合同达成后因市场条件变动经双方协商仍