城市维护建设税和教育费附加涉税政策和会计核算.docVIP

城市维护建设税和教育费附加涉税政策和会计核算市维护建设税是1984年工商税制全面改革中设置的一个新税种。1985年2月8日，国务院发布《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，从1985年度起施行。　　教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。2010年12月1日起，外商投资企业和外国在华企业均需缴纳该税和附加。　　企业应该设置“应交税费――应交城市维护建设税”、“ 应交税费――应交教育费附加”账户。　　 第一节　城市维护建设税核算基础 　　城市维护建设税法（简称城建税），是指国家制定的用以调整城市维护建设税征收与缴纳权利及义务关系的法律规范。现行城市维护建设税的基本规范，是1985年2月8日国务院发布并于同年1月1日实施的 《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。　　一、纳税人　　城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设资金来源，对从事工商经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定的税率计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。　　城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。　　自2010年12月1日起，城建税将外商投资企业、外国企业及外籍个人也纳入征收范围。　　　　上述规定源于《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[2010]35号）。　　二、税率　　城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：　　（一）纳税人所在地为市区的，税率为7%；　　（二）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；　　（三）纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%。　　城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：　　第一种情况：由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；　　第二种情况：流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。　　三、税额计算　　城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：　　应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率　　1.城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。　　2.自2005年1月1日起，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。　　【案例】位于南京市区的宏伟制药公司2010年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。试计算该企业3月份应缴纳的城市维护建设税。　　【案例分析及解答】关税以及进口环节的增值税和消费税不属于城建税的计税依据。位于市区，城建税税率适用7%。　　应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）。　　 　　四、税收优惠　　城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体有以下几种情况：　　（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。　　（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。　　（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。　　（四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。　　（五）经国务院批准，为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。　　　　上述规定源于《关于免征国家重大水利工程建设基金的城市维护建设税和教育费附加的通知》（财税[2010]44号）。　　　　五、税收征管　　（一）纳税环节　　城建税的纳税环节，是指《城市维护建设税暂行条例》规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城