创造性会计会计准则互动关系研究分析.docVIP

创造性会计与会计准则的互动关系研究---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- excel视频教程下载:王菲 文章来源：新浪 通过对创造性会计与会计准则内在的关系的研究可以发现，在会计准则的形成与完善过程中，创造性会计发挥着重要的先启作用；完善的会计准则体系有助于规范创造性会计活动。因此，现代财务会计的发展是会计准则和创造性会计共同推动的结果。　　创造性会计（Creative Accounting）是指企业管理当局及其会计机构和人员针对会计规则的漏洞或缺陷（包括会计规则未涉及的领域），依据客观环境或出于自身需要，创造性地发明、尝试或选择会计程序和方法，以达到某种目的的会计活动。会计界有些人对创造性会计持否定态度，认为创造性会计是“自特洛伊木马以来最大的骗局”，“创造性会计被理解为公司管理层通过对会计准则或标准的缺隙或可能带有歧义之处的充分利用，从而对公司财务状况进行误导性描述的过程。从字面意义或表面形式上它并没有违反法律及准则，但违背了其实质与精神。” 　　创造性是会计本身具有的一种内在属性，而创造性会计作为会计创造性的具体表现形式，对其产生的后果和影响应当辩证地分析：从消极的一面看，创造性会计是企业管理当局对财务报告的粉饰，使财务报告呈现出最为普遍接受或最令股东、债权人以及其他利益相关者满意的状态，以达到预谋的利益效果；从积极的一面看，创造性会计是针对客观经济环境的变化和发展，对现有会计规则中的某些漏洞或未涉及领域创造性地提出新方法的会计活动，当然，这些新方法可能与现行或广泛接受的会计规则相一致，也可能不一致。 　　一、历史回顾：会计准则的产生和发展是对创造性会计规范的结果 　　20世纪以前，会计的发展基本上是处于一种无序的、自由放任的状态之中，会计规则还属于一种非正式规则（Informal Constraints），创造性会计十分活跃。会计人员为了满足企业自身利益的需要，不自觉地选择各种会计处理程序，随心所欲地进行着创造。二十世纪初，随着经济业务的复杂化，会计职业界首先感到了会计管制的必要，要求统一的会计规范的呼声四起。1906年，针对当时铁路行业对重置-会计的滥用，美国制定了赫本法案（Hepburn Act），授权州际商业委员会为铁道业制定一套统一的会计制度，铁路业成为最早受到会计管制的行业。1917年，美国公众会计师协会（AAPA，现已改为美国注册会计师协会AICPA）发表了现代会计的第一份权威性指南《统一会计》（The Uniform Accounting），标志着人类开始通过会计规范对创造性会计实行管制时代的到来。1929年资本主义国家爆发空前的经济危机，松散的会计实务和对创造性会计的滥用被指责为市场崩溃和经济萧条的一个罪魁祸首。人们开始认识到创造性会计不是随心所欲，它首先应服务于经济，而非是去破坏经济。会计在经济生活中已经起到“商业语言”的作用，一个互不沟通、混乱繁杂的“语言”显然不能满足人们的需要，于时开始了统一和规范“语言”的工作。由此导致了会计准则这一正式会计规则的出现及其随后在世界范围内的普遍流行。 　　不仅会计准则的产生是对创造性会计进行规范的结果，会计准则的发展也是如此。以美国租赁会计准则的演进为例，早期的租赁会计实务是不分经营租赁和资本租赁的。那时，租赁常被认为是一项待执行的契约（Executory Contract），因此，会计上并不记录租赁业务，只是在支付租金时借记费用而已。 　　但是，这显然不能反映所有租赁的实质，因为有些租赁近似于购买，只是购买资产的资金由出租人垫付而已，这种租赁实质上是融资。对这种融资性质的租赁，如果不将其所引起的负债纳入资产负债表，显然不能真实反映企业的财务状况。对此，银行等债权人反应很大，从而导致了FASB在1976年颁布《财务会计准则第13号：租赁会计》（FAS13）对此作出规范。创造性会计也不甘示弱，创造出销售型租赁和售后回租等租赁业务，直接冲击FAS13.后来创造性会计又扩展到不动产领域，迫使FASB认真思考租赁业务，导致一系列会计准则的相继出台。 　　到目前为止，有关租赁会计的文献包括16份财务会计准则委员会公告和解释、9份技术公报和30多份紧急问题工作组公告。不难看出，租赁准则的相继出台，很大程度上是FASB与实务界针对租赁的创造性会计斗争的结果。从某种程度上说，会计准则就是在与创造性会计的斗争中不断发展和完善的。 　　我国会计准则的产生与美国不同，1992年颁布的《企业会计准则》（一般认为其属于基本准则）主要是政府强制推动的结果，属于强制性变迁。这是由当时的历史背