2009年天狼星无师自通会计16-重点.docVIP

第十六章 债务重组 一、本章考情分析 本章内容阐述债务重组的会计处理。近3年考题为客观题和计算及会计处理题，分数适中，属于重要章节。 本章应关注的主要内容：（1）债务重组业务债权人的会计处理；（2）债务重组业务债务人的会计处理。 学习本章应注意的问题：（1）掌握债务重组的概念；（2）掌握各种重组业务债权人的会计处理；（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2006年 2007年 2008年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 1 1 多项选择题 计算及会计处理题 1 7 合计 8 近年考点 年度 考点 涉及题型 2007 债务人、债权人的会计处理以及损益计算 计算1题 2008 债权人受让非现金资产计价差错的更正 涉及综合题 新大纲中能力等级为3的测试内容 （1）资产清偿、债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合 3 本章基本结构框架 二、本章考点精讲 现将本章要点归纳如下： 一、债务重组的概述 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重组时应注意以下问题： （1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 （2）债务重组的结果是债权人作出了让步（金额上的让步）。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。 2． 债务重组方式主要有： 注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。 3．债务重组完成时点  二、债务重组的会计处理 1．现金清偿债务  1.债务人： 例如：债务100万，达成协议，债权人只归还80万，免去20万债务人：借：应付账款 100??? 贷：银行存款 80??????? 营业外收入——债务重组利得 20如果计提了25万的坏账准备 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入――债务重组收益 债权人的会计处理 ①如果所收款额小于债权的账面价值时： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 ②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时 借：银行存款（实收款额） 坏账准备（已提准备）　 贷：应收账款（账面余额） 　　　资产减值损失 【例题】甲公司应收乙公司货款800万元。双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了万元坏账准备。甲公司和乙公司　A甲公司　B甲公司　公司　公司 【例】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。 ①甲公司（债务人）会计处理 借：应付账款——乙公司 50 贷：银行存款 40 营业外收入——债务重组利得 10 ②乙公司（债权人）会计处理 借：银行存款 40 坏账准备 5 营业外支出——债务重组损失 5 贷：应收账款——甲公司 50 2．以非现金资产清偿债务 重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之计入 2.债权人： 对受非现金资产按其公允价值入账将重组债权的账面余额与受非现金资产公允价值之间的差额冲减减值准备如果为借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出； 如果为贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失。 以商品产品抵偿债务确认主营业务收入，结转主营业务成本2．以不需用的材料抵偿债务确认其他业务收入，结转其他业务成本3．以固定资产、无形资产抵偿债务确认营业外收支4．以投资性房地产抵偿债务确认其他业务收入，结转其他业务成本5．以金融资产抵债确认投资收益例如：1、以固定资产抵偿债务原值110万，折旧30万，账面价值80万，公允价值90万，抵偿了100万的债务。债务人：借：固定资产清理 80??? 累积折旧 30??? 贷：固定资产 110借：应付账款 100??? 贷：固定资产清理 90??????? 营业外收入——债务重组利得 10借：固定资产清理