“三小”企业的实务意义账务处理与纳税申报分析.docVIP

“三小” “小型微利企业”、“小微企业就是小型微利企业的简称”、“小规模纳税人肯定属于小微企业小型微利企业小微企业小规模纳税人这“三小”的慨念实际上，上述“三小”概念的外延虽均有交织，但各自的内涵却同。 小型微利企业是企业所得税中的一类特定纳税人，该名词来源于符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元 2008〕251号，以下简称“251号文”）第二条规定：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。另外，《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号，以下简称“69号文”）也进一步明确，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定。月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。如果年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 从以上可以看出，符合小型微利企业所得税优惠政策条件的，应当具备以下三个要素： 1.标准评定。主要包括：年度应纳税所得额、从业人数和资产总额三项指标均在“小型微利企业”标准范围内进行评定。 2.纳税义务。“小型微利企业”全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务。 3.经营范围。在境内依法设立从事国家非限制和禁止行业。 （二）小型微利企业的实务意义 小型微利企业税收优惠政策主要集中于企业所得税。 企业所得税实行的是三档税率制度。第一档所有企业，年应纳税所得额30万元以上，按25%税率交税；第二档符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额在30万元（含）以下10万以上，减按20%的优惠税率征收；第三档符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额低于10万（含），其所得减半计征，按20%的优惠税率交税。 小型微利企业的实务意义主要有： 1、税率优惠。《企业所得税法》第二十八条第一款：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 2、符合条件的企业标准。《企业所得税法实施条例》第九十二条。具体规定了符合条件的小型微利企业标准。 3、所得税减计优惠。《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号，以下简称“34号文”）和国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（2014年第23号）这两个文件的主要内容为： 上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策；年应纳税所得额低于10万元（含）的小型微利企业可以享受所得减按50％计入应纳税所得额的税收优惠。优惠期限至2016年12月31日。 4、核定征收企业也可享受。《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（2014年第23号公告，以下简称“23号公告”）： （二）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。因此核定征收企业所得税的企业也可享受优惠。 5、管理程序更简便。23号公告规定，符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准。另外，在报送年度企业所得税纳税申报表时，只需将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案即可。实务操作中，企业所得税在地税机关缴纳的纳税人，在纳税人端平台上做备案；企业所得税在国税机关缴纳的纳税人，要将备案资料报送纳税大厅窗口。该文件简化了管理程序将行政审批改为备案，降低了小型微利企业的办税成本。 （三）小型微利企业会计处理 【例题一】某商品批发企业是2013年2月成立的符合条件的小型微利企业，2013年亏损100000元，2014年第四季度和截止第四季度末的会计账面利润总额分别为50000和195000元,前三季度已弥补亏损70000元。如何进行会计处理？ 【解析】季度实现利润应首先弥补前三季度未弥补完的上年度亏损余额：100000-70000=30000元，本年度