会计初级重点实务笔记整理分析.docVIP

第一章 资 产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 其他货币资金：其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 (三)交易性金融资产的期末计量 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 (四)交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1．“成本”明细科目的会计处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 2．“损益调整”明细科目的会计处理 ①被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 ②被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 ③ 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 3．“其他权益变动”的会计处理 —其他资本公积”科目。 4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷 “应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 （四）投资性房地产的处置 1.采用成本模式计量 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 2.采用公允价值模式计量 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动 借：资本公积—其他资本公积 贷：其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 （二）应付债券的账务处理 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券—面值（债券面值） 2.期末计提利息 借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券—应计利息（到期一次还本付息债券利息） 3.到期归还本金和利息 借：应付债券—面值 —应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。 在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 第二节 资本公积 1．资本溢价---接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分， “资本公积—资本溢价” 2．股本溢价 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价