37完善“营改增”制度设计和自贸区融资租赁业稳健发展__戚曾洋(参评).docVIP

完善“营改增”制度设计与自贸区融资租赁业的稳健发展 戚曾洋* 摘要：融资租赁作为现代企业融资的重要方式，对于解决企业资金问题、盘活国有资产、推动实体经济发展具有重要意义。但从2013年8月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税工作以来，上海融资租赁业发展却进入了停滞阶段。本文结合上海自贸区融资租赁业的发展情况，在营改增背景下探讨“营改增”对自贸区融资租赁业发展的影响并分析其原因，通过借鉴国内外融资租赁业的先进税收政策，探索如何完善“营改增”制度设计，通过税收改革促进我国自贸区融资租赁业的稳健发展并提出相关建议。 关键词：融资租赁 营改增 上海自贸区 税收改革 融资租赁是由租赁公司按承租单位要求出资购买设备，在较长的合同期内提供给承租单位使用的融资信用业务，它是以融通资金为主要目的的租赁。上海作为我国的金融中心，其融资租赁业在全国居于领先地位，并且随着上海自贸区的建立，其融资租赁业有着良好的政策环境、雄厚的资金、优越的区位条件，越来越多有实力的融资租赁公司落户上海，上海融资租赁业的发展潜力巨大。而自2013年8月1日起，融资租赁业被纳入“营改增”范围以来，上海融资租赁公司税率增加12%，实际税负大幅增加，上海融资租赁业日渐萧条，进入了发展过程中第一个寒冬。目前，我国的租赁业市场渗透率较低，尚处于发展初期，发展潜力巨大，尤其需要国家相关政策扶持其发展壮大。在自贸区，应逐步完善“营改增”制度设计，通过税收改革促进我国自贸区融资租赁业的稳健发展。 一、“营改增”背景下我国自贸区融资租赁业的税收政策 根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2013]37号文，下称“37号文”）第一条规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定二下列项目实行增值税即征即退《关于中国(上海)自由贸易试验区有关进口税收政策的通知》明确了自贸区内融资租赁、生产加工、展示交易的关税征收形式。通知要求，对试验区内注册的国内租赁公司或其设立的项目子公司，经国家有关部门批准从境外购买空载重量在25吨以上并租赁给国内航空公司使用的飞机，享受有关规定的增值税优惠政策。融资租赁业被纳入“营改增”范围，“营改增”后，税基未变，税率则由5%提高到17%，直接提高了12个百分点，对应的附加税费也提高12个百分点，总体税负增加三倍多 “营改增”之后，由于抵扣环节设置不合理，造成融资租赁企业在售后回租业务中无法向承租人取得增值税专用发票，无法进行抵扣进项税，出现重复征税，增加了融资租赁企业的税负。售后回租业务是融资租赁企业的主要业务之一，指承租人在购买有形动产后将有形动产回租给融资租赁公司以换取资金的过程。“营改增”之后，由于售后回租业务中，对作为承租方的企业在向租赁公司转让有形动产时，不征收增值税，所以企业不能给租赁公司开具有形动产的增值税专用发票。而租赁公司在计算售后回租业务销项税额时，如果在“全部价款和价外费用”中包含有形动产的价款，那么租赁公司因没有增值税专用发票，则无法抵扣进项税。结果导致企业购置有形动产时已缴纳过一次17%的增值税，在售后回租业务过程中，租赁公司对这一有形动产将再缴纳一次17%的增值税，造成增值税。2013年。 （三）过渡性优惠政策成空文，即征即退对企业不利 “营改增”后，为纳税人原享受的营业税优惠政策平稳过渡，财政部、国家税务总局发布了财税[2011]111号文，规定了试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策。其中规定，对经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。进口环节增值税优惠政策对试验区内注册的国内租赁公司或其设立的项目子公司，经国家有关部门批准从境外购买空载重量在25吨以上并租赁给国内航空公司使用的飞机，享受有关规定的增值税优惠政策 ，并规定凡符合真实租赁条件的出租人可根据税法的规定享受设备投资加速折旧等优惠待遇，同时承租人在计算联邦所得税时，租金可以作为费用从应税额中扣除。日本税法规定，法定折旧可以提前完成，使企业可以延期纳税，获得资金的时间价值，这样降低了设备更新损失，减小了通货膨胀风险，确保了融资租赁企业资金充足。 （二）投资抵免政策 对融资租赁业采取投资抵免政策的典型国家是美国和英国。美国是融资租赁业的起源地，拥有世界上最大的融资租赁市场，美国包括以银行、厂商背景的融资租赁企业和独立租赁机构的三大类融资租赁业，美国税法将租赁区分为有条件销售和真实租赁，并据其判断确定不同租赁业务的税收适用主体和适用税种。 美