第4章__审计程序与审计证据概论.pptVIP

可靠性的判断标准： （1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）直接获取的比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （3）内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （4）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 （5）以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 另外，不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。越及时的证据越可靠。客观性证据比主观性证据可靠。 3、充分性与适当性的关系 审计证据数量受质量的影响，质量越高，需要的证据可能越少； 如果审计证据存在质量缺陷，仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 审计证据 的特征 认定是指被审计单位管理层对其财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。 获取审计 证据时 对认定 的运用 认定与审计目标密切相关。 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 具体包括： 对各类交易和事项运用的认定 对账户余额运用的认定 对列报运用的认定 获取审计 证据时 对认定 的运用 对各类交易和 事项运用的认定 对账户余额运用的认定 对列报运用的认定 1、风险评估程序 作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 2、控制测试 为评价内部控制制度防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。主要是为了评价制度设计和执行的有效性。 3、实质性程序 包括对各类交易和事项、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 获取 审计证据 的审计程序 （狭义） 4、狭义审计程序的具体类型 在风险评估的基础上实施控制测试和实质性程序，控制测试是可选的，实质性程序是必须实施的。在具体实施过程中，可单独或综合运用下列审计程序： ——检查记录或文件 ——检查有形资产 ——观察 ——询问 ——函证 ——重新计算 ——重新执行 ——分析程序 获取 审计证据 的审计程序 （狭义） 1、真实性 鉴定审计证据的重要标准。排除伪证。 2、重要性 与审计证据影响审计结论的程度有关。 3、充分适当性 达到能够“胜过合理的怀疑”的程度。 4、经济性 获取审计证据的成本与效用之间的关系。 5、可信性 证据的来源可靠且证据本身也可靠。 6、证明力 综合考虑上述因素，鉴定并选取具有证明力的审计证据。 审计证据 的鉴定 课后练习题1答案： 课后练习题2答案： （1）正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。 （2）正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。 （3）错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。 （4）正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。 （5）正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。 案例题答案： （1）依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点： 应收账款——由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注； 固定资产——本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注； 存货——集团的存货结构较为复杂，应当重点关注； 其他应收款——该科目“负数”现象严重，应当重点关注； 其他业务利润——集团“其他业务利润”来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。 案例题答案： （2）针对集团目前存在的问题，建议做以下修正： 固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理； 其他应收款：应将