中级财务会计第三章教案.ppt

中级财务会计 教材结构 目 录 2、分类 商业承兑汇票 按承兑人 银行承兑汇票 商业汇票 按是否带息 不带息汇票 带息汇票 3、计价 应收票据一般按其面值计价入账 应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。其方法有两种，一种是按照票据的面值确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值确定。从理论上讲，考虑到货币的时间价值因素，采用现值计价是比较科学和合理的，但由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为6个月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，应收票据一般按其面值计价入账。 （4）应收票据转让 应收票据转让是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的行为。背书是指持票人在票据背面签字，将票据的收款权利转让给被背书人。票据背书以后，背书人对票据的到期付款负连带责任。 【例3】 长江公司向A公司采购了一批材料，货款总计234?000元，其中材料价款200?000元，增值税34?000元，材料已入库。长江公司现将持有的一张面值234?000元的不带息银行承兑汇票背书后转让给A公司以抵付货款。编制会计分录如下： 借：原材料 200 000　　 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000　　 贷：应收票据 234 000 我国企业会计准则中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增,同时保证会计信息的真实性。但是一些上市公司却将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段。 会计准则规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计,这给企业调节利润留下了很大的操作空间。企业如认为应收款项收不回来,即使全额提取坏账准备也不违反相关规定,这使得审计人员有时明知企业在造假也无法予以纠正。 企业利用资产减值准备操纵利润的表现形式通常有三种： (一)少提资产减值准备，增加企业利润 企业为了粉饰经营成果，对于资产减值准备不计提或少计提，从而虚增当年会计利润。 (二)多提资产减值准备，减少企业利润 企业为了制造扭亏为盈的假象，在某一特定年度集中计提巨额资产减值准备，造成当年虚亏，从而能够为下一年的虚增利润做好铺垫。 (三)转回资产减值准备，增加利润，粉饰业绩 企业为了达到控制会计利润的目的，将以前年度集中计提的资产减值准备，在需要增加利润的年度转回以实现“扭亏为盈”。 在商业信用广泛应用的今天，企业在经营活动中如果出现暂时的资金紧缺，可以利用应收债权的融资来筹措所需资金。 常见的应收债权融资业务主要有应收债权质押借款和应收债权出售。 一、应收债权质押借款 应收债权质押借款就是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行，作为其向银行借款的质押，从银行借入资金并同时按借入资金额确认为对银行的一项负债，作为短期借款进行核算。 二、应收债权出售 应收债权出售是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以融通资金。 借 坏账准备 贷 坏账的冲销 提取坏账准备 坏账的收回 余额：已提取的坏账 准备金额 应收款项类 － “坏账准备” ＝ 应收款项 账户余额　 　 账户余额　　　净额 ③核算内容（以应收账款为例） ——估计坏账损失、提取坏账准备的核算 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ——冲销坏账的核算 借：坏账准备 贷：应收账款 ——已冲销的坏账又收回的核算 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 ④核算方法 三种方法： A、应收账款余额百分比法 是按应收