中级财务会计第五章固定资产教案.ppt

第五章 固定资产 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。 特征： 1. 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 2. 固定资产使用寿命超过一个会计年度。 3. 固定资产为有形资产。 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 1、符合固定资产定义 2、同时满足以下两个条件： 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2）该固定资产的成本能可靠地计量。 二、固定资产的分类 1. 按固定资产经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产。 2. 按固定资产使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产。 3. 按固定资产所有权分类 自有固定资产 租入固定资产。 4. 按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 采用这一分类方法，可把企业的固定资产分为七大类： （1）生产经营用固定资产。 （2）非生产经营用固定资产。 （3）租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。 （4）不需用固定资产。 （5）未使用固定资产。 （6）土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产而应作为无形资产入账。 （7）融资租入固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产应按照成本进行初始计量。其成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等； 也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用等 （一）外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 新税法明确了固定资产进项税抵扣及相关政策： 购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额。 但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。 《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）针对固定资产进项税抵扣政策的有关规定作出了补充，即： 从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（统称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。 注意： （1）允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。在2008年以前发生固定资产购进的，即使取得了2009年1月1日以后开具的增值税专用发票及相关业务的扣税凭证也不允许抵扣。 （2）自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），要区分不同情形征收增值税：  ①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。  ②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；  ③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。  （3）纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费以及自制或购进固定资产发生非正常损失要在当月计算并转出不得抵扣的进项税额。  （4）纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 （5）自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。原《财政部、国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》（财税[2004]156号）等15个扩大增值税抵扣范围试点的政策文件从2009年1月1日起停止执行。  3、因购