中级财务会计第一章第七节可供出售金融资产教案.ppt

第七节 可供出售金融资产 第七节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的内容 二、可供出售金融资产账务处理 一、可供出售金融资产的取得 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 （二）债务工具投资 借：应收利息等 [面值×票面利率] 贷：投资收益 [摊余成本×实际利率] 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 [差额] 五、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与可供出售金融资产账面余额之差，计入投资收益。 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值累计变动后的金额。 对应于处置部分的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额应转出，计入投资收益。 【例题·分录题】2010年3月2日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利20万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月20日，甲公司以每股8元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为955万元。假定不考虑其他因素的影响。　　要求：编制上述相关经济业务的会计分录；　　（答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求明细到二级科目）　　 『正确答案』　　（1）　　2010年3月2日　　借：可供出售金融资产——成本　　960　　　　贷：其他货币资金一一存出投资款　960　　2010年3月20日　　借：应收股利　　20　　　　贷：投资收益　　20　　2010年4月15日　　借：其他货币资金一一存出投资款 20　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　20　　2010年12月31日　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　120　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　120　　 『正确答案』　　　　2011年12月31日　　借：资产减值损失　　　　　　　　360　　　　资本公积——其他资本公积　　120　　　　贷：可供出售金融资产——减值准备　480　　2012年12月31日　　借：可供出售金融资产——减值准备　120　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　120　　2013年3月20日　　借：其他货币资金一一存出投资款　　955　　　　可供出售金融资产——减值准备　360　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　960　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动120　　　　　　投资收益　　　　　　　　　235　　借：资本公积——其他资本公积 120　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　120 * * 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： (1)贷款和应收款项； (2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产可以是债权性投资，也可以是权益性投资，应该属于不准备随时变现，持有期限一般超过一年（区别于交易性金融资产），但并不准备持有至到期（区别于持有至到期投资），在活跃市场有报价的金融资产。 一、可供出售的金融资产的含义 知识点测试 【例题·单选题】下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（　）。A.交易性金融资产　B.持有至到期投资 C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产　　 『正确答案』C 『答案解析』贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。  为了核算可供出售金融资产，企业应设置“可供出售金融资产”科目。该科目用于核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。 ◆科目设置：可供出售金融资产——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 二、可供出售的金融资产的会计处理 知识点测试 【例题·单选题】下列各项中，不应计入相