中级财务会计负债教案.ppt

中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 或有负债——确认 或有负债的特点： 1. 或有负债由过去的交易或事项产生； 2. 或有负债的结果具有不确定性。 或有负债包括潜在义务和特殊的现时义务。 或有资产是过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（一般了解）。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 预计负债——确认 企业需在报表中确认预计负债应同时符合三项条件： 该义务是企业承担的现时义务； 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 预计负债——计量 最佳估计量的确定： 存在一个区间，取上限与下限的平均值； 涉及单个项目，按最可能的发生金额确定； 涉及多个项目，按每种发生额和其概率计算确定。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 预计负债——计量 预期补偿的处理： 基本确定收到时，作为资产单独确认。 确认的负债与基本确定的赔款不能相互抵销。 确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 可能获得补偿的情况通常有： ①发生交通事故等情况时，从保险公司获得的合理赔偿； ②在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 预计负债计量其他须注意的问题 风险与不确定性的判断 货币时间价值的考虑 参见固定资产部分——弃置费用的核算 未来事项的影响 如未来事项使得预计负债的原估计金额发生变化，应调整预计负债的原估计金额 资产负债表日的复核，按照重新确定的最佳估计量进行调整 实际发生损失金额与预计负债的差额，应直接计入或冲减“营业外支出” 如估计存在与事实的严重不符，作为会计差错更正处理 未确认预计负债的，在损失实际发生时，直接计入“营业外支出” 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照日后事项有关规定处理 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 归还长期借款时 一次性还本付息的长期借款 借：长期借款——本金 长期借款——应计利息 贷：银行存款 分期付息到期还本的长期借款 借：应付利息 贷：银行存款 还本并支付最后一期利息： 借：长期借款——本金 在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息） 贷：银行存款 借或贷：长期借款——利息调整（借贷方差额） 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 短期借款 核算要点： 资产负债表日按照实际利率计提利息。 借：财务费用 贷：应付利息或银行存款 如实际利率与名义利率差异较小，也可以采用名义利率。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 应付票据 1、注意带息“应付票据”的期末计息。 2、应付票据到期无力支付， （1）银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 （2）商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 应付票据 3、商业汇票跨过12月31日，必须计息。记入财务费用和应付票据的账面价值。 借：财务费用 贷：应付票据 4、银行承兑汇票手续费的处理： 借：财务费用 贷：银行存款 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 应付账款 1、了解准则：预付中间有应付，应付中间有预付。即，在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。 2、应付账款的内容：价款、代垫运杂费、增值税的进项税额。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 应付账款与预收账款 应付账款： 借：原材料、库存商品、生产成本、管理费用 （接受供应单位提供的劳务） 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付账款 预收账款： 三步曲：收定金——发货——收尾款 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 应付利息 本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 发生利息时： 借：财务费用、在建工程、研发支出（名义利率与实际利率） 贷：应付利息（名义利率） 如果采用实际利率法 借贷方差额计入“长期借款——利息调整”等科目 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 应付股利 本科目核算企业分配的现金股利或利润。 企业应根据股东大会（而非董事会）或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 董事会通过只进行披露，不作账务处理。 注意股票股利的处理 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 其他应付款