中级财务会计学第10章教案.ppt

中级财务会计学 主讲：刘源 会计学院 Liuyuan_1020@163.com 第十章 无形资产和其他资产 无形资产 其他资产 第一节 无形资产 无形资产的特征 无形资产的内容 无形资产的分类 无形资产的初始计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置 一、无形资产的特征 可辨认标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 二、无形资产的内容 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权 三、无形资产的分类 按取得来源： 外部取得的无形资产 外部购入的无形资产 投资者投入的无形资产 接受捐赠的无形资产 其他方式取得的无形资产 内部开发的无形资产 三、无形资产的分类 按使用寿命能否确定： 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 使用寿命 法定寿命 受法律、规章或合同限制的使用寿命。 经济寿命 无形资产可以为企业带来经济利益的年限。 注意 源自合同性权利或其他法定权利 使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利。 若合同性权力或其他法定权利能够在到期时因续约等延续时，若续约不需要支付重大成本，续约期才能够包括在使用寿命中。 没有明确的合同或法律规定的时限 需要综合考虑 四、无形资产的初始计量 外购的无形资产 自行开发的无形资产 投资者投入的无形资产 接受捐赠的无形资产 其他方式取得的无形资产 （一）外购的无形资产 例10-1 2007年1月1日，光明公司从中国科学院购入一项专利，专利转让费用1 000万元，款项已从开户银行划转。 借：无形资产——专利权 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 特殊情况 购买无形资产的价款的支付超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在信用期内，按实际利率法分期确认，计入当期损益。 对于一揽子购入多项资产的情况下，无形资产的成本通常应按无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。 特殊情况 企业外购的土地使用权，通常应单独确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等时，其账面价值仍作为无形资产。 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和房屋建筑物成本的，应当采用合理的方法进行分配。 如果确实无法在土地使用权和房屋建筑物之间进行合理分配的，应全部作为固定资产。 房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 企业将土地使用权用于出租或增值时，应将其转为投资性房地产。 （二）自行开发的无形资产 研究与开发支出 研究与开发阶段的区分 开发阶段相关支出资本化的条件 内部研究开发费用的会计处理 1. 研究与开发阶段的区分 研究阶段 研究是指为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性地有计划调查。 开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 1. 研究与开发阶段的区分 无法区分研究阶段和开发阶段的支出时，在发生时全部作为研究费用，计入当期损益。 2. 开发阶段相关支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。 2. 开发阶段相关支出资本化的条件 3. 内部研究开发费用的会计处理 例10-3 2007年2月份，光明公司研发中心发生原材料费60万元、职工工资20万元、以银行存款支付其他费用40万元，总计120万元。其中，属于研究阶段支出为30万元，开发阶段支出为90万元。假设本月末处于开发阶段研究项目已经结束，开发成功，形成无形资产，已经达到预定用途。 解答 发生研发费用 借：研发支出——费用化支出 300 000 ——资本化支出 900 000 贷：原材料