1308销售与收款收入循环审计要点.ppt

风险导向审计流程 问题提出： 1、销售与收款循环为什么放在审计实务的第一部分？ 2、把企业置身于市场经济环境下，作为注册会计师在审计被审计单位销售与收款循环时，应防止被审单位出现那些情况？ 3、被审单位销售与收款循环一般会出现那些错报与漏报？ 销售与收款循环 概要: *销售与收款循环交易内容及所涉及的帐户 *销售与收款循环审计的目标 *销售与收款循环审计的重要性及常见风险 *销售与收款循环内部控制测试 *应收账款的审查 *收入确认的审查 学习目的 *了解销售与收款循环的环节 *掌握销售与收款循环的具体目标 *对销售与收款循环进行内部控制测试的方法 *分析性程序在销售与收款循环审计中的应用 *应收账款的审计 *销售收入的确认 一、销售与收款循环概述 （一）主要凭证和会计记录: 顾客订货单（ customer orders） 销售单(sales order) 发运凭证（shipping document） 销售发票(sales invoice) 商品价目表(price list) 贷项通知单(credit memo) 应收账款明细账(accounts receivable) （二）销售与收款循环中的主要业务活动 接受顾客订单 销售主管；销售单；存在或发生认定 批准顾客信用：信用管理部门； 批准的销售单；估价与分摊认定； 按销售单供货：仓库；批准的销售单 按销售单装运货物：装运部门；装运凭证（提货单）；存在与发生；完整性认定 向顾客开具账单：财务部门；销售发票；存在与发生、完整性、估价与分摊认定 表1 开具账单业务的主要问题及相关认定 图一 销售与收款循环的基本业务活动 思考： 在销售与收款循环中原始单据的流传顺序和相互之间的依据关系如何？ 二、控制测试和交易的实质性测试 （一)销货业务的内部控制和控制测试 1、适当的职责分离 2、正确的授权审批 3、充分的凭证和记录 4、凭证的预先编号 注册会计师应核查销售记录是否事先连续编号、已入账的销货记录的序号是否连续或重复。 5、按月寄出对账单 由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。 6、内部核查程序 注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施符合性测试。 四个关键点上的审批 1、销售发生前 2、发出货物前 3、价格审批 4、审批权限 表三 销售与收款循环控制风险评价表 (二)销货交易的实质性测试 1、登记入账的销货业务是真实的 三类可能的错误 针对估计的控制弱点采取相应的交易测试程序 函证或追查应收账款明细帐中的贷方发生额的记录 主营业务收入明细帐 发运凭证 存货永续盘存记录 2、已发生的销货业务均已登记入帐 发运凭证－－销售发票－－主营业务明细帐 3、登记入帐的销货业务的估价准确 复算 4、登记入帐的销货业务分类正确 审核原始凭证确定具体交易类别并与账簿的实际记录比较 5、销货业务的记录及时 发运凭证日期－－－销售发票日期、明细帐日期核对 6、销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总 明细汇总－－总帐核对 三、收入循环帐户审查 主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符 2、查明主营业务收入的确认原则、方法 3、进行分析性复核 应收账款的实质性测试程序 1、取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细合计数核对相符 2、分析应收账款账龄 3、向债务人函证应收账款 函证的范围和对象 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 坏账准备的实质性测试程序 1、检查坏账准备的计提 2、检查坏账损失 3、检查长期挂账应收账款 4、检查函证结果 5、分析性复核 6、确定坏账准备的披露是否恰当 四、 其他相关账户审计 应收票据审计 应收票据的审计目标 应收票据的实质性测试程序 核对报表数、总账数和明细账合计数是否相符 监盘库存票据 部分函证 检查有疑问的票据 检查利息收入是否正确入账 对于已贴现的应收票据，检查其贴现额与利息额的计算是否正确 外币折算是否正确 检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当 作业 某会计师事务所在ABC公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有300个明细账，金额共计3200万元，总资产为8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，上年虽提交了管理建议书，但ABC公司并没有按照建议对内部控制进行改进和完善。应收账款明细账中的部分情况如下： —甲：余额80万元，账龄6个月； —乙：余额20万元，账龄9个月；