高级财务会计第八章分析报告.ppt

高级财务会计 第8章 物价变动会计 8.1 物价变动会计概述 8.1.1 物价变动及其对会计的影响 1.物价变动的含义 物价变动，就是商品（货物）价格的上涨或下跌，即在相同的市场条件下，同一商品的价格由于时间因素而出现的变化。物价变动是随着商品交换的产生而产生，并随着商品交换的发展而发展的。 物价变动一般通过物价指数衡量。反映个别物价变动状态的指数为个别物价指数，反映社会一般物价变动水平的指数为一般物价指数。个别物价指数的计算公式为： 2. 物价变动对会计的影响 （1）物价变动对币值稳定前提的影响 物价变动（尤其是物价上涨）对会计基本前提是构建整个会计理论体系的假设条件。货币计量是会计的一个基本前提。它包括两层基本含义：一是以货币作为统一的计量标准来度量会计主体的一切经济业务；二是作为计量标准的货币的价值是稳定的。 （2）物价变动对计量基础的影响 历史成本原则是会计最基本的计量原则之一，也是历史成本会计模式的基础。历史成本原则要求无论是资产和负债的计价，还是收入与费用的计量，都应基于经济业务发生时的实际成本或交易价格进行陈报。毫无疑问，历史成本原则是以物价稳定为条件的。如果在现实经济生活中，物价变动是持续上涨或是持续下跌，且其涨跌较为频繁、剧烈，那么，历史成本原则就缺乏现实基础，以历史成本为计量基础提供的会计信息，就不能如实反映甚至严重歪曲企业当期的财务状况和财务成果。 （3）物价变动对会计信息质量的影响 在物价变动的条件下，历史成本信息以历史成本为基础，难以正确反映企业的财务状况和经营成果。这就使得它不能有效地为决策者提供相关的会计信息。财务会计是一个具有严密程序并据以进行会计确认、计量与报告的信息系统，其目标就是对企业现实的和潜在的投资者和债权人以及其他用户提供决策的有用信息。面对物价变动的客观现实，这一系统的计量单位、计量基础必然受到若干影响，从而影响财务会计的信息质量——决策有用性，使得传统的财务会计模式不能提供与决策相关的会计信息，从而妨碍了财务会计目标的实现。 8.1.2 物价变动会计的内容与模式 （1）一般物价水平会计模式，简称一般购买力会计模式，其目的在于消除一般物价变动对财务报告的影响。 （2）现行成本／名义货币单位会计模式，简称现行价值会计模式，这里的现行价值是资产负债表日的现行入账价值或现行脱手价值等，其目的在于消除个别物价变动的会计影响。 （3）现行成本／一般物价水平会计模式。此模式试图同时消除一般物价变动和个别物价变动的影响。由于受到成本效益原则的限制，这种模式在世界范围内应用得不多。 8.2 一般物价水平会计 8.2.1 一般物价水平会计的基本原理 1.根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述。 2.需要计算确定货币性项目的购买力损益。 8.2.2 一般物价水平会计的程序和方法 1. 正确划分货币性项目和非货币性项目 （1）货币性项目及其包括的内容。所谓货币性项目，是指在物价水平变动的情况下，其金额固定不变，但实际购买力发生变化的报表要素项目。其内容包括以下三类：①货币性资产项目。主要有现金及现金等价物、将按固定金额收回的各项债权，如应收账款、应收票据等。②货币性负债项目。主要有将按固定金额支付的应付账款、应付票据及其他债务等项目。③货币性所有者权益项目。 （2）非货币性项目及其包括的内容。所谓非货币性项目，是指在物价变动的情况下，其金额或价格不是固定不变的，而通常伴随一般物价水平的上涨而提高，伴随一般物价水平的下跌而降低的报表要素项目。其内容包括以下三类：①非货币性资产项目。主要有存货、各类预付费用、在将来收取商品或劳务的债权、固定资产、无形资产及土地等。②非货币性负债项目。主要有在未来以提供商品或劳务的方式予以偿付的负债项目以及递延收入等。③非货币性所有者权益项目。主要有普通股、股本溢价、留存收益、完全参加优先股和可转换优先股等。 2. 计算货币性项目的购买力损益 在按一般物价指数调整会计报表时，通常是将所有货币性项目集中在一起计算其购买力损益。其计算方法有两种： 一是分别计算货币性资产和货币性负债的购买力损益，然后再把两者相抵，确定购买力净损益； 二是先将货币性资产余额和货币性负债余额相抵，求得货币性项目的净额，然后按净额计算购买力损益。 3.按一般物价指数调整财务报表中各非货币性项目 （1）资产负债表项目的调整 如果采用编制财务报表当时的货币为不变币值货币，则资产负债表中年末货币性项目余额均不需要调整，而年初货币性项目余额需要按下列公式调整为年末货币单位。 资产负债表中非货币性项目的名义货币金额需要进行调整。其调整公式为