高级财务会计第六章外币折算分析报告.ppt

* * 第二节 外币交易的会计处理 例12： 国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为USD1＝CNY7.3。假定2008年6月30日的即期汇率为USD1＝CNY7.5，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750 000元人民币（USD100 000×CNY7.5／USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730 000元人民币的差额为20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。 * * 第二节 外币交易的会计处理 2008年6月30日 借：应收账款——美元 20 000 贷：财务费用——汇兑差额 20 000 假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1＝CNY7.4 借：银行存款——人民币（100 000×7.4）740 000 财务费用——汇兑差额 10 000 贷：应收账款——美元 （100 000×7.5）750 000 * * 第二节 外币交易的会计处理 例13： 乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2008年5月5日，从中国银行借入10 000英镑，期限为1个月，利率12％，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为GBP1＝CNY15。2008年5月31日的即期汇率为GBP1＝CNY15.5。2008年6月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为GBP1＝CNY15.8。 * * 第二节 外币交易的会计处理 账务处理 2008年5月5日 借：银行存款——英镑 （10 000×15） 150 000 贷：短期借款——英镑 150 000 2008年5月31日 借：银行存款——英镑 5 000 贷：短期借款——英镑 5 000 * * 第二节 外币交易的会计处理 2008年6月5日 借：财务费用——利息支出 1 580 贷：银行存款——人民币（10 000×12％/12×15.8） 1 580 借：短期借款——英镑（10 000×15.5） 155 000 财务费用——汇兑差额 3 000 贷：银行存款——人民币 （10 000×15.8）158 000 * * 第二节 外币交易的会计处理 外币非货币性项目 历史成本计量的 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 以公允价值计量的 采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益 * * 第二节 外币交易的会计处理 例14： 某上市公司以人民币为记账本位币。2008年11月20日，以1 000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期汇率是USD1＝CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。 * * 第二节 外币交易的会计处理 账务处理 借：资产减值损失 2 480 贷：存货跌价准备 2 480* *2 480＝10×1 000×7.5－10×980×7.4 * * 第二节 外币交易的会计处理 例15： 国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为HKD1＝CNY0.95，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为HKD1＝CNY0.97。2009年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率HKD1＝CNY0.99。假定不考虑