国内与国际会计师事务所比较研究分析报告.ppt

国内与国际会计师事务所比较研究 ——以立信会计师事务所案例为例 陈园园 立信会计师事务所合并案例 （一）合并前后基本情况分析 （二）合并对事务所影响分析 对我国本土会计师事务所做大做强的建议 会计师事务所规模 审计质量 “国际四大”不仅在西方审计市场上占据大半的份额，其比非国际四大 更高的审计收费溢价，给我国本土的会计师事务所带来了相当大的竞争压 力。为了更好的应对挑战，我国本土的会计师事务所普遍采取做大做强的 发展战略，希望通过合并以达到提高审计质量的目的。 合并会使事务所规模变大，那么这种合并 是否会导致审计质量的提高呢？ 有研究人员指出四大的客户公司每单位资产的操控性应计利润低于 本土事务所的客户公司。这从一个方面表明了四大在中国保持了较好的 审计质量。（漆江娜，2002） 也有研究人员通过不同的审计主体对客户盈余管理控制程度的测试， 验证了国际四大所的审计质量高于国内十大。（吴水澎、李奇凤，2006） 但是，也有研究表明，规模大的事务所审计质量未必会高。如：刘运 国等以2002-2004年的数据为样本，检验审计意见，盈余管理与四大事务 所的关系后，发现四大与非四大的审计质量不存在显著差异。（刘运国、 麦剑青，2006） 刘峰等以会计盈余的稳健性为标准分析四大在国内资本市场的监督风 险和法律风险。模型回归结果表明，四大的审计质量甚至低于非四大。（ 刘峰、王兵，2006） 合并使原属于不同事务所的专业人才优势互补，从而促进员工的生产率，增强核心竞争力。 事务所合并 审计师能力 品牌声誉 审计收费 审计质量 规模大，不会为了单个客户牺牲独立性；有利于降低来自当地政府和企业的牵制。 独立性 非标准审计意见 在合并之前，四大的审计质量高于本土事务所的审计质量。 2006年事务所合并开始，发生合并的事务所的审计质量更高；2007 年参与合并的会计师事务所的审计质量仍保持着比较高的水准。由于2006 —2007年中国审计市场的制度与环境等宏观因素没有变动，而事务所主动 降低其审计质量也基本是不可能的。 也就是说本土会计师事务所的合并确实提升了参与合并的事务所的 审计质量。 发生合并的事务所的审计质量在合并后得到了提升，但合并结束的两 年后，合并的本土事务所的审计质量又低于四大的审计质量。也就是说以 审计质量的提升刻画的合并成效暂时不具备持续性，合并的本土会计师事 务所很可能在合并几年后又重新降低了审计质量。 加盟时间 成员所名称 原事务所名称 上海立信长江 2006年12月 立信会计师事务所 广州羊城 北京中兴宇 2006年12月 广东立信羊城会计师事务所 南京永华 福建闽都 2006年12月 北京立信大华会计师事务所 2007年5月 南京立信永华会计师事务所 2007年5月 福建立信闽都会计师事务所 表1：立信公司成员所加盟时间表 名称 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 立信 18324 21983 37140 66639 66266 81725 立信大华 16822 21292 13791 8138 51086 55996 立信羊城 5606 5773 7558 7190 6238 9127 立信闽都 - - - 2133 5139 9699 立信永华 2333 - - - 3782 5016 合计 43085 49048 61534 84100 132511 161563 内资前十平均 13306 16472 24592 36219 53172 64190 表2：2005年-2010年立信公司及其成员所收入统计 （1）业务收入情况 单位：万元 2005-2010年，立信公司收入增长了2.75倍。具体来说，立信、立信 大华、立信羊城2010年收入分别是2005年收入的4.46倍、3.33倍、1.63 倍。立信闽都和立信永华从可收集的数据来看，闽都2010年的收入是2008 年的4.55倍，永华2010年收入是2009年收入的1.33倍。 2009年，立信公司5家成员所均进入全国百强事务所行列，其业务收入 总额远超其他内资所，并且与“国际四大”的收入差距在不断缩小。 （2）注册会计师数量 表3：2005-2010年立信公司注册会计师人数统计 名称 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 立信 308 361 417 679 674 832 立信大华 497