6、生产循环审计.ppt

《审计理论与实务》教学 Maylee 2012.2-6 职责分工 授权审批 凭证与记录 成本费用预算 成本费用控制 成本费用核算 监督检查 存在问题：从以上明细帐可以看出，该公司发出库存商品计价方法不符合规定。如采用先进先出法，本期发出库存商品成本应为234000元[11000+2000×（310000/5000）]，但该公司将本期发出的库存商品都按每件60元计价，不符合先进先出法的规定。 审计建议：建议该公司调整会计处理。 调整分录：240000-234000=6000 借：存货——库存商品 6000 贷：营业成本——主营业务成本 6000 本章概要 1.生产循环概述 2.生产循环的内部控制及其测试 3.存货审计 4.应付职工薪酬审计 5.其他相关账户审计 第六章 生产循环审计 * * 教学目的与要求：了解生产循环中的相关业务活动以及关键内部控制，掌握存货和应付职工薪酬的审计。 教学重点： 1．存货成本的实质性测试 2．存货的监盘和存货计价测试 ? 3．存货相关账户的审计 4．应付职工薪酬审计 教学难点： 1. 存货成本的实质性测试 2. 存货的监盘和存货计价测试 第六章 生产循环审计 本章概要 1.生产循环概述 2.生产循环的内部控制及其测试 3.存货审计 4.应付职工薪酬审计 5.其他相关账户审计 第六章 生产循环审计 资金筹集 资金退出 工业企业主要经济业务流程图 第一节 生产循环审计概述 影响的主要业务 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及与产品制造相关的业务和事项 影响的主要会计报表账户 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户 一、生产循环影响的主要业务和账户 ★生产循环：企业处理有关生产成本计算和存货管理等业务的工作程序的总称。 生产循环涉及的主要业务 活动： 制定和批准生产计划 申请和发出原材料 生产加工产品 产品成本核算 产成品管理 发出产成品 产成品的报废核销 生产循环的主要凭证和记录： 生产通知单 领料、发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表 成本计算单 存货明细账 存货盘点报告报 二、生产循环审计的主要目标 指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确 3.计价与分摊 指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品作了适当的分类 4.分类 指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所有权，不存在其他情况 5.所有权 指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的指示 6.揭露的充分性 指生产循环中生产的应该属于企业的产品（除代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏 2.完整性 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库，尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符 1.发生 生产循环审计具体内容 生产循环审计目标 生产循环审计中常见的重大错报风险 成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本 混淆费用和成本界限 已销产品成本不作结转，或多转或少转 随意改变成本计算方法 出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支 本章概要 1.生产循环概述 2.生产循环的内部控制及其测试 3.存货审计 4.应付职工薪酬审计 5.其他相关账户审计 第六章 生产循环审计 第二节 生产循环的内部控制及其测试 ★生产循环的内部控制主要包括三方面：存货内部控制、成本费用内部控制、职工薪酬内部控制。 成本费用内部控制要点 职责分工 授权审批 人事管理制度 考勤记录或产量记录 工薪结算表审核与工资发放 分配与记录工薪费用 职工薪酬内部控制要点 一、生产循环的内部控制 二、生产循环的内部控制测试 ★内部控制测试的主要程序：审计师通过了解企业的内部控制情况，对有关内部控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评价内部控制的强弱，识别和评估重大错报风险，以决定进一步审计程序的性质、时间和范围。 成本费用内部控制的控制测试 观察和询问职责分工情况 检查成本费用预算是否经过审批及执行情况 抽查成本计算单 （1）检查成本计算单是否附有生产通知单、领料单、产量及工时记录、工薪费用分配表、材料分配表和制造费用分配表等原始凭证，检查这些原始凭证是否连续编号，是否经过适当的审批； （2）检查成本计