（编）《审计学》朱荣恩第三版第十章存货和固定资产循环审计详解：.ppt

* 案例分析5：固定资产审计 4　调账 　调整分录如下： （1） 借：固定资产减值准备　　　10000 　　　　贷：营业外支出　　　　　10000 （2）借：所得税费用　　　　　　　2500 　　　　贷：应交税费　　　　　　　2500 （3）借：营业外支出　　　　　　　10000 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　2500 　　　　　利润分配－－未分配利润　　7500　 　四、累计折旧审计　 影响累计折旧业务的因素： 固定资产原价； 固定资产预计使用年限； 固定资产预计残值； 固定资产减值准备； 固定资产折旧方法； 固定资产折旧政策。 累计折旧审计目标 　折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》规定； 　累计折旧增减变动是否完整； 　折旧费用的计算、分摊是否正确、一致； 　确定累计折旧期末余额是否正确； 　确定累计折旧报表披露是否恰当。 财政部规定企业可用的固定资产折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 累计折旧的实质程序 　获取或编制固定资产累计折旧分类汇总表； 　检查折旧的政策和方法是否符合规定； 　对折旧计提的总体进行复核； 　复核当期折旧费用计提是否正确； 　“累计折旧”的贷方与相关成本费用账户进　行核对　； 　检查累计折旧披露是否恰当。 累计折旧错弊业务 折旧方法的选用不合适； 折旧年限的确定不合规定； 随意变动折旧方法和折旧年限； 计提折旧的范围不正确。 折旧方法的选用不当 　对国家不允许加速折旧的固定资产用加速折旧法提取折旧； 　属于技术进步快的企业，用平均年限法或工作量法； 　某类固定资产应用工作量法却采用平均年限法。 固定资产加速折旧的条件 （1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献； （2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加 （3）资产价值早期降低很多，后期降低较少； （4）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大； （5）修理和维修费用的递增； （6）现金收入逐年降低； （7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。 固定资产折旧年限规定 新会计准则上没有特别规定，只是“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值”。 《企业所得税法》规定： 　（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 　　　　设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 　　　　为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。 计提折旧的范围不正确 　超龄使用的固定资产仍继续计提折旧； 　大修理停用的设备不提折旧； 　因更新改造而停止使用的固定资产不停止计提折旧； 　未使用、不需用的固定资产不按规定计提折旧。 案例分析6：累计折旧审计 1、发现疑点 　　审计人员于2009年2月对某企业2008年度的财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，抽查了该企业基本生产车间2008年12月份设备计提折旧的业务。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录： （1）11月份该车间设备计提折旧额为20000元，年折旧率为6%； 案例分析6：累计折旧审计 1、发现疑点 （2）11月份购入不需要安装的设备一台，原值 　　　300000元，已交付使用； （3）11月份交付外单位大修理设备一台，原价 　　　500000元； （4）11月份进行技术改造设备一台，当月交付使 　　　用，该设备原值170000元，技改支出50000 　　　元，价收入20000元。 　另外，该企业12月份车间设备计提折旧20000元。审计人员对12月份企业计提的折旧表示怀疑。 案例分析6：累计折旧审计 2、追踪调查 （1）确定企业计提折旧的范围 企业12月份新增的应计提折旧的固定资产价值为： 　300000＋（170000＋50000－20000） 　＝500000元 案例分析6：累计折旧审计 2、追踪调查 （2）计算12月份应提折旧额 　当月计提的折旧额＝上月计提的折旧额＋上月增加的固定资产应提折旧额－上月减少的固定资产的折旧额 　12月份应提折旧＝20000＋（500000 × 6% 　÷ 12)=22500 案例分析6：累计折旧审计 3　存在的问题 　　　该企业12月份少提固定资产折旧2500元，原因在于对停产大修理的设备认为是固定资产减少业务，因而没提取折旧。 案例分析6：累计折旧审计 4、调账 （1）如果该企业12月份没有生产产品，则： 　　　借：制造费用　　　　2500 　　　　贷：累计折旧　　　　2500 （2）如果该企业12月份生产产品但未销售，则： 　　　借：库存商品　　　　2500 　　　　贷：累计折旧