（编）《税收筹划：策略、方法与案例》(第五章)详解：.pptVIP

税收筹划 ——策略、方法与案例 天津财经大学 黄凤羽 第五章 企业会计核算中 的税收筹划 一 教学目的与要求 ● 重点掌握企业财务会计管理中一些常见业务的税收筹划方法，如有关固定资产等，以及其他常见业务中税收筹划的一般规律。 ● 对其他非常规业务，以及特殊行业在财务会计核算中的税收筹划方法，也应理解其税收筹划原理，具备举一反三的能力。 第五章 企业会计核算中 税收筹划 【 重点难点关键点解析】（见下） 二 教学内容与方法 理解增值税兼营与混合销售的区别-难点 企业兼营与混合销售中的税收筹划 兼营非应税劳务 混合销售行为 应税货物 非应税劳务 紧密相连，且针对某项销售行为 无直接联系和从属关系，针对多种经营活动 营业税应征范围的劳务 增值税应征范围的货物 缴纳增值税 以生产批发零售为主， 兼营非应税劳务 不能分别核算 缴纳营业税 是 否 注意50%比例 兼营的筹划 企业兼营与混合销售中的税收筹划 兼营增值税和营业税应税行为 兼营不同税率或应税劳务 兼营消费税不同税率产品 一般情况下最好分别核算 营业税的税率水平高于增值税时，统一缴纳增值税的负担更轻 未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 最好分别核算 关注“视同销售”行为，避免额外税收负担 ★ 将货物交由他人代销/代销他人的货物 ★ 设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售 （相关机构设在同一县市的除外） ★ 将自产或委托加工的货物用于： ⑴非应税项目；⑵集体福利或个人消费 ★ 将自产、委托加工或购买的货物： ⑴作为投资提供给其他单位或个体经营者 ⑵分配给股东或个人投资者 ⑶无偿赠送他人 视同销售 增值税的视同销售行为 “组成计税价格”中的组价公式 组成计税价格= （成本+利润）÷（1-消费税税率） “组成计税价格”中的税收筹划 自产自用应税消费品 委托加工应税消费品 组成计税价格= （材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 进口应税消费品 组成计税价格= （关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 注意卷烟的差别税率 进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号和规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号和规格调拨价格的卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。 卷烟厂利用差别税率的筹划 ? 定额税率：每标准箱（50 000支）150元。 ? 比例税率：销售价格每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45%；每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30%。 ? 烟丝为30%，雪茄烟为25%。执行比例税率。 外购已税消费品连续生产消费税应税消费品 注意税法细节筹划消费税 允许抵扣的项目 抵扣规则理解 （1）外购已税烟丝生产的卷烟。 （2）外购已税化妆品生产的化妆品。 （3）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。 （4）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。 （5）外购已税实木地板生产的实木地板。 （6）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （7）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。 （8）外购已税石脑油生产的应税消费品。 （9）外购已税润滑油生产的润滑油。 （10）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 （11）外购已税摩托车生产的摩托车。 （1）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外） （2）按生产领用数量抵扣，不同于增值税的购进扣税。 （3）需自行计算抵扣，允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得抵扣。 （4）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。 （5）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇，子母上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。 “分包”与“转包”中的营业税的筹划 建筑工程合同中的营业税筹划 B企业 （承包） C企业 （转包） 价款300万元 服务业合同 价款=200万元 营业税=6万元 营业税=5万元 A企业 A企业 B企业 （承包） 价款300万元 建筑业合同 C企业 （转包） 价款=200万元 营业税=6万元 营业税=3万元 B企业与A企业签订了建筑安装工程承包合同 节省2万 利用缩短固定资产折旧期限，或将