财务报表勾稽关系与重点科目审查(48页)详解：.ppt

企业财务报表审核方法 二零零七年八月 7、其他需要审核的问题 无形资产审核 条件：如果无形资产/（总资产-流动资产）=20%，则要求审核无形资产 无形资产占比过高，有形资产的比例相对下降， 1、核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在。 2、核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备。 ?3、是否虚列商誉等无形资产。 4、是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。 在建工程审核 条件：如果连续两年在建工程/固定资产=40%，要求审核在建工程 审核要点：1、核实说明该企业在建工程的主要项目及金额，是否真实存在。2、是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象3、是否存在已经停工的在建工程。4、是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规。5、其他需要说明的情况。 资本公积审核 当资本公积/净资产=10%或者期初资本公积不等于期末资本公积，要求审核资本公积 审核要点：资本公积产生的主要渠道有资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额。资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。要求说明该企业资本公积组成、本期变化的原因，核实企业是否存在虚增所有者权益现象。 实收资本的审核 条件：当期初实收资本不等于期末实收资本时，要求审核实收资本科目 审核要点：核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本抽逃投资现象 营业外收入审核 条件：如果营业外收入/（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）=10%，要求审核企业的营业外收入 营业外收入主要有固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。该企业营业收入占比较大，要求说明该企业营业外收入的来源，以核实其是否虚列利润。 财务报表异常情况讲解 * * 目 录 一、财务报表勾稽关系审查 二、财务报表重点科目审查 三、财务报表异常情况讲解 财务报表勾稽关系审查 一、注册资本勾稽关系审查 企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间应当相等 外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本” 企业增加或减少实收资本时，在注册资本20%的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，注册资本可能不等于实收资本 二、未分配利润的勾稽关系审查 期末未分配利润= 本期净利润 + 期初未分配利润 – 提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资） – 应付股东股利或转作资本部分 注：会计政策变更可能使得企业部分科目（包括未分配利润科目）上年期末数与本期期初数不相等，这就是的我行台帐数据的未分配利润勾稽关系不相符。但企业提供的当年的财务报表期初期末数的勾稽关系应当相符。 三、“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系审核，通过以下公式测算 经营活动现金流入量=x1*主营业务收入净额*（1+17%）+x2*主营业务收入净额*（1+13%）+（1-x1-x2）*主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款净额（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+营业外收入*20%-当期坏账核销额+收回前期核销的坏账 因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，当用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。 四、“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系的审核，可以通过以下公式进行测算 经营活动现金净流量= 净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用（期初-期末）+预提费用（期末-期初）+财务费用-投资收益+存货（期初-期末）+应收账款净额（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+应付账款（期末-期初）+应付票据（期末-期初）+应付福利费（期末-期初）+应付工资（期末-期初）+未交税金（期末-期初）+其他应付款（期末-期初）+其他应交款（期末-期初）+预付账款（期初-期末）-（营业外收入-营业外支出）*80% 五、“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少（减：增加）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系审核，可以通过以下公式测算： 经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收帐款、其他应收款-期末应收票据、应收帐款、其他应收款） + （期末预收帐款-期初预收帐款） 6、“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加（减：减少）” 同“资产负债表”部分科目勾稽关系