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第七章 金 融 资 产 基本内容 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 其基本内容有： 金融资产的分类 金融资产的计量 金融资产的会计处理 第一节 金融资产的分类 金融资产的初始分类 金融资产的重分类 一、金融资产的初始分类 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：P229，P166 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 一、金融资产的初始分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可以进一步划分为 1、交易性金融资产 满足条件 P229， P166 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 （1） 直接指定 P230， P167 （2） 不得指定 一、金融资产的初始分类 （二）持有至到期投资 P230， P167 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 P231 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。 一、金融资产的初始分类 2、有明确意图持有至到期 P231 （1）明确意图持有至到期 投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 （2）没有明确意图持有至到期 没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情况 P231， P168 一、金融资产的初始分类 （3）发行方可以或被要求赎回的债务工具 ①对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。 ②对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 一、金融资产的初始分类 3、有能力持有至到期 （1）有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （2）没有能力持有至到期 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 P231 ，P168 （3）对持有至到期投资的意图和能力进行评价 P232 资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类处理。 一、金融资产的初始分类 4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 （1）剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得转回的情况 P232 ， P168 （2）剩余的持有至到期投资不重分类为可供出售金融资产的情况 P232 P168 一、金融资产的初始分类 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产 P233， P169 一、金融资产的初始分类 （四）可供出售金融资产 P233， P169 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。 企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 第二节 金融资产的计量 金融资产的初始计量 金融资产的后续计量 金融资产的减值 一、金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。 P235， P171 公允价值：实际支付的价款（不含交易费用） 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 一、金融资产的初始计量 二、金融资产的后续计量 金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。 P236， P171 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值进行后续计量，公允价