消费税的检查分析报告.pptVIP

2.检查“库存商品”、 “自制半成品”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”等账户 重点看其有无可供销售的成套应税消费品。如有，进一步查阅“主营业务收入”等账户，核实其有无将组成成套消费品销售的不同税率的货物分别核算、分别适用税率或者从低适用税率的情形。 （一）自产自销应税消费品 实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税但不含增值税。 　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费——应交消费税 对价外费用的审核要点： 审查是否属价外费用？ 价外费用是否直接冲减成本、费用？ 价外费用是否直接通过往来账户核算？ 包装物押金增值税和消费税的对比 例题：2013年某企业销售应税消费品（非酒类产品）收取押金1 170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。 收取押金时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 170 　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　1 170 逾期时 　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　1 170 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　1 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　100 如果销售的是白酒呢？账务处理又如何？ 检查方法 （1）检查应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股时是否纳税？ 仔细审查“库存商品”明细账的贷方发生额和贷方摘要栏记录，发现可疑，再查阅记账凭证和原始凭证。 在通常情况下，“库存商品”账户贷方的对应账户为“主营业务成本”， 如发现“库存商品”账户贷方对应关系异常，如为借记“长期投资”、“原材料”、“应付账款”等，则有可能是纳税人以物易物、以货抵债、投资人股。 检查方法 （2）检查应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股时计税价格是否正确？ 消费税——最高销售价格作为计税依据； 增值税——平均售价作为计税依据。 【例题】某汽车制造厂是一家专门从事小客车生产、销售的中型企业，2013年被认定为增值税的一般纳税人。税务人员在对其进行税务检查时发现有下列两笔会计分录： 　　（1）借：固定资产——设备　　　　　200 000 　　　　　　 贷：应付账款——某设备厂　　　200 000 　 （2）借：应付账款——某设备厂　　　200 000 　　　　　　 贷：库存商品——小客车（2辆） 200 000 　　经审查，减少的库存商品200 000元是本企业2辆中轻型商用客车的制造成本（100 000元/辆），该批产品当月的平均单位售价为180 000元，最高单位售价200 000元。已知中轻型商用客车的消费税税率为5%，请分析上述会计分录对企业缴纳增值税、消费税有无影响，应如何处理？（假设设备厂给汽车制造厂开出的是普通发票，且该项交易不具有商业实质，不符合收入确认的条件）。 解:该企业是以本厂生产的中轻型商用客车向某设备厂换取设备，按规定应按该批产品当月平均单位售价计算增值税的销项税额，按当月小客车的最高售价计算消费税。 　　增值税销项税额＝2×180 000×17%＝61 200（元） 　　应纳消费税＝2×200 000×5%＝20 000（元） 　　调整分录如下： 　　借：固定资产——设备　　　　　　　　　　　 81 200 　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　 61 200 　　　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　 20 000 纳税人销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税？ 审核纳税人的“生产成本”、“制造费用”等成本费用类账户，留意纳税人的红字冲销额。看有无将残次应税消费品销售收入直接冲减相关成本费用不纳税； 审核“应付福利费”账户，从贷方查看职工福利费的来源，看有无将残次品销售收入计入职工福利基金不纳税的情形。 对纳税人不计、少计销售额的审核要点 ①纳税人是否按照税法规定的纳税义务发生的时间纳税。特别是货已发出、已开具发票但因货款不能回笼而不及时申报纳税的情况。注册税务师可以通过对财务部门的“库存商品”账与仓库的实物进行核对，看两者是否相符。 ②纳税人是否将不符合税法规定的销售折扣、折让擅自冲减销售额。注册税务师应仔细审核纳税人“主营业务收人”明细账的贷方发生额是否存在红字冲销的情况，如有，应查明原因，如是销售折扣、折让，则要进一步核实是否符合税法规定的条件。 例题：税务人员在检查某化妆品厂2014年8月应纳消费税情况时发现，该企业采用预收货款方式销售化妆品100箱，取得含税销售额117000元，商品已发出。企业会计处理为： 借：银行存款 117000